臺中高等行政法院判決
地方行政訴訟庭第一庭
114年度稅簡字第12號
114年9月23日辯論終結
原 告 謝秉勳
訴訟代理人 張慶宗律師
複 代理 人 彭佳元律師
被 告 財政部中區國稅局
代 表 人 樓美鐘
訴訟代理人 古智文
上列當事人間綜合所得稅及罰鍰事件，原告不服財政部中華民國
114年3月13日台財法字第11413905350號訴願決定，提起行政訴
訟，本院判決如下：
主 文
一、原告之訴駁回。
二、訴訟費用由原告負擔。
事實及理由
壹、程序方面：
查原告起訴時原聲明為：財政部民國114年3月13日台財法字
第11413905350號訴願決定(下稱訴願決定）、被告113年11
月13日中區國稅法務字第1130009684號復查決定（下稱復查
決定）及原處分均撤銷（見本院卷第11至35頁）。嗣於本院
言詞辯論期日陳明訴之聲明為：原處分、復查決定及訴願決
定不利於原告部分均撤銷（見本院卷第124頁）。經核原告
所為係將原誤載之不正確聲明內容予以減縮更正，於程序上
並非法所不許，本院自應以其更正後之訴之聲明為範疇予以
審判，先此敘明。
貳、實體方面：
一、事實概要：
㈠原告為兆豐國際商業銀行股份有限公司（下稱兆豐銀行）北
臺中分行帳號00000000000號帳戶（下稱系爭帳戶）申設人
，經被告於民國109年間依據系爭帳戶轉帳交易金流及往來
對象等查得資料，認原告有未依規定申請稅籍登記（於105
年12月28日前為營業登記，下稱稅籍登記），逕自104年5月
起至107年8月間經營網路銷售貨物營利事業，而未依規定開
立統一發票報繳營業稅之違章行為，前由被告作成補徵營業
稅處分及稅務違章裁罰處分，經本院高等行政訴訟庭以111
年度訴字第84號判決除追減營業稅額及裁罰金額各953元外
，駁回原告其餘之訴，復據最高行政法院以111年度上字第9
56號裁定予以確定在案（下稱系爭營業稅事件）。其中原告
就104年度營業收入計新臺幣（下同）6,450,047元，亦未依
規定期限辦理營利事業所得稅（下稱營所稅）決算申報。經
被告限期命原告辦理補申報，原告逾期限仍未置理，被告乃
依查得資料核定原告104年度之營業收入淨額為6,450,047元
，並按經營網際網路拍賣業（行業標準代號4871-13）同業
利潤標準淨利率12%，核定上訴人於104年應補稅額65,790元
及怠報金13,158元共計應繳納78,948元，經本院地方行政訴
訟庭以112年度稅簡字第14號判決駁回原告之訴，再經本院
高等行政訴訟庭以113年度簡上字第5號判決予以確定在案（
下稱系爭104年度營所稅事件）。
㈡又原告亦未辦理104年度個人綜合所得稅結算申報，就上開經
核定營業收入淨額6,450,047元部分，被告核定其營利所得
為774,005元，併同未申報之薪資所得240,000元，綜合所得
總額1,014,005元，乃以104年度綜合所得稅核定通知書及10
9年12月17日109年度財綜所字第47109001276號裁處書（
下合稱原處分），核定補徵綜合所得稅款48,920元，並裁處
罰鍰19,568元。原告不服原處分，申經復查獲追減營利所得
397,495元及罰鍰7,554元。原告仍表不服，提起訴願遭駁回
，遂提起本件行政訴訟。
二、原告起訴主張及聲明略以：
㈠依行政程序法第36條、第43條規定，被告有依職權調查證據
並對當事人有利及不利事項一律注意之義務，於為處分時，
並應斟酌全部陳述與調查事實及證據之結果，依論理及經驗
法則判斷事實之真偽，並將其決定及理由告知當事人。再依
最高行政法院101年度判字第20號、98年度判字第494號判決
意旨，行政機關應依職權調查證據，並依調查所得證據與有
利及不利當事人之事項認定事實，且不得在無證據之情形以
擬制方式推測事實，始符行政程序法第9條與第36條之規定
。
㈡關於系爭營業稅事件，原告於該案中即已一再表明：被告未
依「職權調查」係透過何種遊戲點數、遊戲幣、寶物交易平
台或其他網路管道所為之交易，亦無調查係向何賣家所購得
；另就透過臉書、網路直播買賣二手精品、包包部分，亦無
調查相關物流資料及出貨對象。準此，被告僅依訪查紀錄表
內容，逕認原告為系爭帳戶之申設人，有使用系爭帳戶從事
銷售貨物或勞務之營業行為無誤，並據以認定原告應一併繳
納104年度綜合所得稅云云，自有認事用法之違誤。
㈢系爭帳戶轉帳所存入之11,484筆中，被告僅挑選交易重覆筆
數較多或合計金額較高者共7,292筆寄發訪查紀錄表，有回
復者僅2,497筆，回復比例僅34.24%，如與轉帳所存入11,48
4筆相比，比例更僅21.74%。且就上開回復內容可分為兩類
，其一為遊戲玩家，係線上購買遊戲商品者，共1,602筆，
金額合計7,577,561元；其二為透過臉書、網路直播買賣二
手精品、包包者，共733筆，金額合計係5,179,760元，以上
金額合計僅12,757,321元，惟於系爭營業稅事件中卻認定銷
售額高達45,069,083元，其差距已達32,311,762元，準此，
被告未就上開差額部分予以詳加調查，以上開事證資料逕認
原告應一併繳納104年度綜合所得稅，自有認事用法之違誤
等語。
㈣聲明：原處分、復查決定及訴願決定不利於原告部分均撤銷
。
三、被告答辯及聲明：
㈠依最高行政法院102年度判字第724號及109年度上字第1136號
判決意旨，判決理由中所判斷之其他爭點，雖非既判力效力
所及；惟法院於確定判決理由中，就訴訟標的以外當事人所
主張之重要爭點，本於當事人辯論之結果已為判斷時，除有
顯然違背法令，或當事人已提出新訴訟資料足以推翻原判斷
之情形外，於同一當事人就與該重要爭點有關所提起之他訴
訟，不得再為相反之主張，法院亦不得作相反之判斷，以符
訴訟法上之誠信原則，此即學理上所謂之「爭點效」。
㈡本件被告依據查得資料，以原告未依規定辦理稅籍登記，自1
04年5月至107年8月間經營網路銷售貨物或勞務業務，其中1
04年度營業收入淨額6,450,047元，爰依查得原告104年度銷
售額6,450,047元，予以核課上開期間之營業稅及104年度營
所稅，原告均表不服，分別提起行政救濟而均告確定在案
。則104年度綜合所得稅部分，應依營所稅確定之事實，作
為核課依據。是被告基於確定判決之基礎事實，核定原告經
營網路拍賣事業之全年所得額774,005元，並依所得稅法第1
4條第1項第1類、財政部73年1月9日台財稅第50118號及74年
5月15日台財稅第15977號函釋意旨，減除104年度營利事業
所得稅應納稅額之半數65,790元、已繳納怠報金13,158元及
營業稅罰鍰318,547元，於復查時重行核定原告之營利所得
為376,510元，就原核定營利所得774,005元追減397,495元
，並無不合。
㈢至原告主張其已於同一課稅事實之系爭營業稅事件中，一再
表明被告未依職權調查相關物流資料，訪查紀錄表回復金額
與核定金額相差32,311,762元，有所違誤等。惟此部分業經
本院高等行政訴訟庭以111年度訴字第84號判決理由略以，
原告有使用系爭帳戶作買賣遊戲虛擬商品、網路平臺二手精
品等交易之情事，其應有使用該帳戶從事銷售貨物或勞務之
營業行為甚明；且依被告調查結果，就原告「未依規定申請
稅籍登記」、「未依規定申請稅籍登記而營業」及「應給(
或取)憑證而未給(或取)憑證」之要件事實，已可確信為真
實，至於各筆交易之交易人、實際內容及金額為何，涉及營
業稅款之核定，而物流資料非課徵稅捐之構成要件，原處分
認事用法俱無違誤。前開判決對原告前揭主張所作成之判斷
，既經最高行政法院以111年度上字第956號裁定駁回原告上
訴確定，則就本件被告基於同一案件事實核定之處分，即生
「爭點效」，當事人及法院就該經法院判斷之重要爭點，即
不得任作相反之主張或判斷；原告猶執前詞，並未提出「足
以推翻原判斷」之新證據資料，洵難足採。
㈣另就罰鍰部分，綜合所得稅結算申報採自動報繳制，重在誠
實報繳，納稅義務人取有所得即應自行申報，並盡查對之責
，俾符合稅法之強行規定。又納稅義務人據實申報之公法義
務，不待稽徵機關促其申報即已存在。本件原告104年度有
應申報之所得已如前述，即應負誠實申報之義務，惟其未依
規定辦理104年度綜合所得稅結算申報，已違反法律上應負
之義務，綜觀其違反行政法之義務行為之事實，核有應注意
、能注意而未注意之過失，不符合納稅者權利保護法第16條
第1項規定不予處罰之要件，自應論罰。本件依稅務違章案
件裁罰金額或倍數參考表規定，原告未申報之薪資所得，屬
已填報扣繳憑單之所得，應處所漏稅額0.4倍之罰鍰；原告
未申報之系爭營利所得，非屬裁罰處分核定前已填報扣免繳
憑單、股利憑單之所得及應填報緩課股票轉讓所得申報憑單
之所得，且非屬以他人名義分散所得者，應處所漏稅額1倍
之罰鍰，原處分未區分違章情節，全案按所漏稅額處0.4倍
之罰鍰核有違誤。又系爭營利所得經復查追減397,495元，
已如前述，本件經重行核算漏稅額15,676元，應分別按所漏
稅額處0.4倍及1倍罰鍰計12,014元，原處罰鍰19,568元，復
查決定追減7,554元，變更核定12,014元，並無不合等語。
㈤聲明：駁回原告之訴。
四、本件兩造主要爭點為：原告於104年5月起至104年12月31日
止，有無因經營網路銷售貨物營利事業，而有如系爭帳戶內
所示共計6,450,047元之營業收入？
五、本院判斷：
㈠前揭事實概要所載事實，除上開爭點事項外，餘者為兩造所
不爭執，並有系爭營業稅及104年度營所稅事件歷審判決、
裁定、原處分、復查決定及訴願決定等各項資料存卷可查（
分見原處分卷一第70至87頁、第108至134頁、第41至42頁，
本院卷第17至35頁），堪認為真正。
㈡應適用之法令：
⒈行為時即107年2月7日修正前所得稅法第14條第1項第1類
規定：「個人之綜合所得總額，以其全年下列各類所得合
併計算之：第一類：營利所得……獨資資本主每年自其獨
資經營事業所得之盈餘總額及個人一時貿易之盈餘皆屬之
……獨資資本主經營獨資事業所得之盈餘總額……應按核
定之營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額計算
之。」第71條第1項前段及第2項前段規定：「(第1項)納
稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止，填具結算申報
書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所得總
額……之項目及數額，以及有關減免、扣除之事實，並應
依其全年應納稅額減除……扣繳稅額及可扣抵稅額，計算
其應納之結算稅額，於申報前自行繳納……。(第2項)前
項納稅義務人為獨資……之營利事業者，以其全年應納稅
額之半數，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之結算
稅額，於申報前自行繳納；其營利事業所得額減除全年應
納稅額半數後之餘額，應由獨資資本主……依第14條第1
項第1類規定列為營利所得，依本法規定課徵綜合所得稅
。」第79條第1項規定：「納稅義務人未依規定期限辦理
結算申報者，稽徵機關應即填具滯報通知書，送達納稅義
務人，限於接到滯報通知書之日起15日內補辦結算申報；
其屆期仍未辦理結算申報者，稽徵機關應依查得之資料或
同業利潤標準，核定其所得額及應納稅額，並填具核定稅
額通知書，連同繳款書，送達納稅義務人依限繳納；嗣後
如經調查另行發現課稅資料，仍應依稅捐稽徵法有關規定
辦理。其屬獨資、合夥組織之營利事業者，稽徵機關應核
定其所得額及依第71條第2項規定計算應納之結算稅額，
並填具核定稅額通知書，連同繳款書送達納稅義務人依限
繳納；並將其營利事業所得額減除應納稅額半數後之餘額
，歸併獨資資本主或合夥組織合夥人之營利所得，依本法
規定課徵綜合所得稅。」第110條第2項（未修正）規定：
「納稅義務人未依本法規定自行辦理結算……申報，而經
稽徵機關調查，發現有依本法規定課稅之所得額者，除依
法核定補徵應納稅額外，應照補徵稅額，處3倍以下之罰
鍰。」
⒉財政部73年1月9日台財稅第50118號函：「合夥人及獨資資
本主申報綜合所得稅，於依所得稅法第14條第1類規定計
算營利所得時，其所營營利事業當年度之滯納金、滯報金
、怠報金暨依所得稅法規定應加計之利息，經取得正式收
據者，得自稽徵機關核定之營利事業所得額中減除。」74
年5月15日台財稅第15977號函：「獨資資本主及合夥事業
合夥人申報綜合所得稅，於依所得稅法第14條第1類規定
計算營利所得時，其所營營利事業當年度因違反各種稅法
所處之罰鍰，如經繳納並取得正式收據者，應准自稽徵機
關核定之營利事業所得額中減除。」上開財政部函釋令之
適用有利於納稅義務人，財政部所屬機關即應予遵從適用
，亦得作為本院裁判之依據。
⒊又裁處時即109年6月3日公布施行之「稅務違章案件裁罰金
額或倍數參考表」（所得稅法部分）就所得稅法（綜合所
得稅）第110條第2項規定，違章情形：「一、未申報所得
屬裁罰處分核定前已填報扣免繳憑單及股利憑單之所得
，且非屬第4點情形者，處所漏稅額0.4倍之罰鍰。二、未
申報所得屬應填報緩課股票轉讓所得申報憑單之所得，且
非屬第4點情形者，處所漏稅額0.4倍之罰鍰。三、未申報
所得屬前2點以外之所得，且非屬第4點情形者，處所漏稅
額1倍之罰鍰。四、以他人名義分散所得，處所漏稅額1.5
倍之罰鍰。五、同時有前開各點二種以上情形者，就各點
情形所漏稅額分別按規定之倍數處罰。」
⒋所得稅法第110條第2項既已明定納稅義務人未依本法規定
自行辦理結算申報，經稽徵機關調查發現有依本法規定課
稅之所得額者，處補徵稅額3倍以下之罰鍰，即授權行政
機關斟酌個案違章情節輕重予以裁罰。則「稅務違章案件
裁罰金額或倍數參考表」就所得稅法第110條第2項所定之
「裁罰金額或倍數」，其中關於各點所列之違章事實，自
屬行政機關裁量權之行使。又參考表之訂定目的，係租稅
主管機關為統一法令適用，及使下級機關有具體標準可供
依循，以避免相同案件有處罰數額上差異，其法律性質為
裁量性行政規則，則下級機關於個案適用時，理當循其規
定為之。再者，在稅捐法制上因為稅捐之稽徵具有大量行
政之特徵，且倍數參考表復已就違章行為人依未申報所得
之種類及其主觀要件是否故意而分別規定裁處不同之罰鍰
倍數，可謂已對違章行為人之可受責難之程度予以適度之
考量。故本於「稽徵經濟原則」之法理，如稅捐稽徵機關
已證明扣繳義務人於辦理扣繳款有故意或過失違反規定之
行為，並參據倍數參考表相關規定標準，而為合義務性之
裁處，於法即無不合，自難謂有裁量濫用或怠惰之違法瑕
疵。
㈢就104年度綜合所得稅核定本稅部分：
⒈按「訴訟標的於確定之終局判決中經裁判者，有確定力」
行政訴訟法第213條定有明文。又法院於判決理由中，就
訴訟標的以外當事人所主張影響判決結果之重要爭點，本
於當事人完足舉證及辯論之結果，已為實質之判斷者，基
於當事人之程序權業受保障，可預見法院對於該爭點之判
斷將產生拘束力而不致生突襲性裁判，仍應賦予該判斷一
定之拘束力，以符程序上誠信原則及訴訟經濟。是同一當
事人間就該重要爭點提起之其他訴訟，除原判斷顯然有違
背法令、或當事人提出新訴訟資料足以推翻原判斷、或原
確定判決之判斷顯失公平等情形，可認當事人為與原判斷
相反之主張，不致違反誠信原則外，應解為當事人及法院
就該經法院判斷之重要爭點之法律關係，均不得為相反之
主張或判斷（最高行政法院106年度判字第200號判決意旨
參照）。準此以論，獨資資本主依法除應申報營所稅外，
併應依其經營獨資事業所得之盈餘總額按核定之營利事業
所得額減除全年應納稅額半數後之餘額計算其營利所得，
申報個人綜合所得稅。其有未依限辦理營所稅結算申報，
經稽徵機關以滯報通知書通知仍未於期限內15日內補辦結
算申報者，稽徵機關即應依查得之資料或同業利潤標準，
核定其所得額及應納稅額，並將核定之營利事業所得額減
除應納稅額半數後之餘額，歸併獨資資本主之營利所得，
課徵綜合所得稅。就同年度營所稅之核課及個人綜合所得
稅中就此部分營利所得額之計算，顯係基於相同課稅基礎
事實，獨資資本主就營所稅與綜合所得稅之核課處分，先
後所提起之行政訴訟，雖非屬同一訴訟標的，而無既判力
適用，惟倘就營所稅之核課處分，業據行政法院於前訴確
定判決就同一課稅基礎事實有關之重要爭點為實質判斷，
除客觀上具有足以推翻原判斷之特殊情形，行政法院審理
同一當事人間有關綜合所得稅之後訴訟，就此等重要爭點
即不允為相反判斷，當事人亦無從為反於前訴確定判決所
為判斷之主張。
⒉經核，本件原告前就被告補徵104年5月起至107年8月間銷
售貨物或勞務之營業稅及裁罰處分，不服提起行政訴訟，
關於系爭帳戶是否為原告供作銷售遊戲虛擬商品、網路平
台二手精品等貨物使用之課稅基礎事實，經兩造於訴訟上
就此重要爭點為充分攻擊防禦後，業據本院高等行政訴訟
庭作成111年度訴字第84號判決，實質認定上訴人於上開
期間銷售遊戲虛擬商品、網路平台二手精品等貨物，確實
以系爭帳戶供作買受人給付價金之轉帳用途，並經最高行
政法院以111年度上字第956號裁定駁回上訴確定在案。又
原告未依規定期限辦理104年度營所稅決算申報。經被告
限期命原告辦理補申報，原告逾期限仍未置理，被告乃依
查得資料作成補徵104年度營所稅及怠報金之處分，經原
告提起行政訴訟，於系爭104年度營所稅事件中，並就本
件爭點即原告於104年5月起至104年12月31日止，有無因
經營網路銷售貨物營利事業，而有如系爭帳戶內所示共計
6,450,047元之營業收入乙節，經本院地方行政訴訟庭以1
12年度稅簡字第14號判決實質認定原告為系爭帳戶之申設
人，系爭帳戶在104年5月26日起至107年8月3日止長達3年
多之時間內，每日均有數十筆轉帳或現金存入之紀錄，且
當日或數日後隨即以現金或轉帳方式提款，有頻繁資金短
進短出之情形，已足認原告所申設之系爭帳戶內轉帳交易
往來紀錄乃具有「繼續性」之參與經濟交易行為，在綜合
評價上即足以判斷屬事業經營行為。又被告為查明系爭帳
戶存入款項之交易性質，曾請原告就此提供相關資料包括
從事貨物或勞務之銷售有關之成本、損費等帳簿、憑證及
其他有利之事證文據供核，惟原告始終未提出相關資料
，或指出相關調查方法以供查證系爭帳戶內相關往來內容
，已有對於課徵租稅之構成要件事實有未盡協力義務之情
形，且被告依據系爭帳戶往來情形、交易明細及訪查結果
，核認原告以系爭帳戶從事交易之性質與數額，並據之為
課徵稅捐之基礎事實，其舉證已具優勢蓋然性程度，自得
依據查證結果之認定對納稅義務人課徵稅捐。則被告依所
查得之系爭帳戶入帳往來交易明細資料，核認原告於104
年度營業收入淨額為6,450,047元，並按經營網際網路拍
賣業（行業標準代號4871-13）同業利潤標準淨利率12%，
據以核課其應納營所稅，及加徵怠報金，適法有據，復經
本院高等行政訴訟庭以113年度簡上字第5號判決駁回上訴
確定在案等情，有營所稅結算申報滯報通知書及送達證書
存卷可參（見原處分卷一第7至8頁），並經本院調取上開
事件卷宗核閱相關卷證無訛。揆諸上開最高行政法院判決
意旨，本案原告爭執之點，既於系爭營業稅事件及104年
度營所稅事件中均已本於當事人完足舉證及辯論之結果，
為實質之判斷，則除客觀上具有足以推翻原判斷之特殊情
形，本院於審理相同原告及被告間有關綜合所得稅之本件
訴訟，就此等重要爭點即不允為相反判斷。而原告於本件
訴訟中除仍續為與系爭營業稅事件及104年度營所稅事件
中相同之主張外，迄未提出有何足以推翻原判斷之證據資
料或指出相關調查方法以供查證，客觀上並無足以推翻原
判斷之特殊情形，則被告依行為時所得稅法第79條第1項
之規定，及系爭104年度營所稅事件判決理由中就訴訟標
的以外當事人所主張影響判決結果之重要爭點，本於當事
人完足舉證及辯論之結果，所為實質判斷，核認原告於10
4年度營業收入淨額為6,450,047元，並按經營網際網路拍
賣業（行業標準代號4871-13）同業利潤標準淨利率12%核
計營所稅，並據以計算個人營利所得部分，本院自亦應為
相同之判斷。
⒊被告核認原告於104年度營業收入淨額為6,450,047元，並
按經營網際網路拍賣業（行業標準代號4871-13）同業利
潤標準淨利率12%，計算其盈餘總額為774,005元，屬原告
104年度綜合所得稅之營利所得，併同未申報薪資所得240
,000元，核定原告104年度綜合所得總額1,014,005元，減
除免稅額85,000元、一般扣除額90,000元及薪資所得特別
扣除額128,000元，綜合所得淨額711,005元，並補徵應納
稅額48,920元(見原處分卷一第42頁)。嗣復查時被告依行
為時所得稅法第14條第1項、第71條第2項規定，重行核認
按104年度營利事業所得774,005元減除營利事業所得稅應
納稅額半數65,790元後之餘額，再依上揭財政部73年1月9
日台財稅第50118號、74年5月15日台財稅第15977號函釋
意旨，減除原告已繳納104年度營所稅案之怠報金13,158
元及營業稅罰鍰318,547元(見原處分卷一第135至137頁徵
銷明細清單及各年度罰鍰金額計算表)，重行核算原告104
年度綜合所得稅之營利所得376,510元(計算式：774,005
元-65,790元-13,158元-318,547元)，追減營利所得397,
495元(計算式：774,005元-376,510元)，併同未申報薪資
所得240,000元，核定原告104年度綜合所得總額616,510
元(計算式：376,510元+240,000元)，減除免稅額85,000
元、一般扣除額90,000元及薪資所得特別扣除額128,000
元，綜合所得淨額313,510元(計算式：616,510元-85,000
元-90,000元-128,000元)，以稅率5%(104年度綜合所得淨
額520,000元以下累進稅率5%)計算應納稅額為15,676元(
計算式：313,510元×5%)，是上揭本稅復查重行核定，適
法有據，並無不合。
㈣就裁罰部分：
⒈按行政罰法第7條第1項規定：「違反行政法上義務之行為
非出於故意或過失者，不予處罰。」綜合所得稅係採納稅
義務人自行申報制，納稅義務人有誠實報繳之義務，如就
屬所得稅法規定應申報之所得有漏報或短報，且因此有漏
稅情事，並納稅義務人就此短、漏報又有故意或過失，則
除有其他免罰事由外，即合致上述所得稅法第110條第1項
規定之漏稅罰。因此，稽徵機關業已證明納稅義務人逃漏
稅之構成要件該當、違法且有責之事實者，即得依法加以
處罰（最高行政法院112年度上字第394號判決意旨參照）
。又納稅事實之發生皆與納稅義務人生活息息相關，申報
年度實際有多少所得，本人知之最詳，自應注意據實報繳
，若因故意或過失漏未申報繳納稅款，應負擔受罰責任。
本件原告104年度綜合所得稅結算申報有應申報之所得已
如前述，惟其未依規定辦理申報，已違反法律上應負之義
務，核有應注意、能注意而未注意之過失，不符合納稅者
權利保護法第16條第1項規定不予處罰之要件。又依最高
行政法院98年8月份第2次庭長法官聯席會議決議意旨，以
及納稅者權利保護法第14條第4項規定（即「納稅者已依
稅法規定履行協力義務者，稅捐稽徵機關不得依推計結果
處罰」）之反面解釋，若納稅者有協力義務之違反，仍得
以推計結果，作為裁罰依據。原告並未依稅法規定履行協
力義務，亦不符合同法第14條第4項不得依推計結果處罰
之規定，自應論罰。
⒉原告自承未依規定辦理104年度綜合所得稅結算申報（見本
院卷第103頁），經被告歸課核定營利所得774,005元，併
同未申報薪資所得240,000元，補徵應納稅額48,920元(見
原處分卷一第42頁)，並按所漏稅額48,920元之全部處0.4
倍罰鍰19,568元(見原處分卷一第41頁)。嗣復查時，被告
就本稅部分，重行核定原告營利所得為376,510元，併同
未申報薪資所得240,000元，應納稅額為15,676元，並依
稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定，以原告未申報
之薪資所得240,000元，屬已填報扣繳憑單之所得，應處
所漏稅額0.4倍之罰鍰；原告未申報之營利所得376,5
10元，非屬裁罰處分核定前已填報扣免繳憑單、股利憑單
之所得及應填報緩課股票轉讓所得申報憑單之所得，且非
屬以他人名義分散所得者，應處所漏稅額1倍之罰鍰，分
別按規定之倍數處罰，重行裁處罰鍰金額為12,014元【計
算式：15,676元×(240,000元/616,510元)×0.4+15,676元×
(376,510元/616,510元)×1)，見原處分卷一第169頁】，
予以追減罰鍰7,554元，堪認已審酌原告違章情節，並考
量其非難程度及得減輕之事由，而於法定罰鍰範圍內為合
義務性之適切裁量，核無裁量濫用或怠惰之情形，自屬適
法有據。
六、綜上所述，原告上開主張各節，均非可取。被告認定原告未
辦理104年度綜合所得稅結算申報，核定補徵綜合所得稅款4
8,920元，並裁處罰鍰19,568元，嗣經復查決定追減營利所
得397,495元及罰鍰7,554元，並無違誤，訴願決定遞予維持
，亦無不合，原告訴請撤銷不利於原告之部分，難認有理由
，本院無從准許。
七、本件判決基礎已經明確，兩造其餘的攻擊防禦方法及訴訟資
料經本院斟酌後，核與判決結果不生影響，無一一論述的必
要，併予敘明。
八、結論：原告之訴無理由。
中 華 民 國 114 年 10 月 8 日
法 官 黃司熒
上為正本係照原本作成。
如不服本判決，應於判決送達後20日內，向本院地方行政訴訟庭
提出上訴狀，上訴狀並應記載上訴理由，表明關於原判決所違背
之法令及其具體內容或依訴訟資料可認為原判決有違背法令之具
體事實，並繳納上訴費新臺幣3,000元；未表明上訴理由者，應
於提出上訴後20日內補提理由書（上訴狀及上訴理由書均須按他
造人數附繕本）。如逾期未提出上訴理由書者，本院毋庸再命補
正而逕以裁定駁回上訴。
中 華 民 國 114 年 10 月 8 日
書記官 葉淑玲
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