臺灣高雄地方法院刑事簡易判決 94年度簡字第6530號
聲 請 人 臺灣高雄地方法院檢察署檢察官
被 告 丙○○
上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處
刑（93年度偵緝字第1670號、94年度偵字第20593 號），本院判
決如下：
主 文
丙○○商業負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，處有期徒刑叁月，如易科罰金，以叁佰元折算壹日。又行使從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾及他人，處有期徒刑貳月，如易科罰金，以叁佰元折算壹日。應執行有期徒刑肆月，如易科罰金，以叁佰元折算壹日。
事實及理由
一、本件犯罪事實及證據，除犯罪事實欄第8 行「竟基於行使業 務上登載不實文書暨逃漏業利事業所得稅之犯意，於91年間 某日」更正為「竟基於為『勝全企業行』逃漏營利事業所得 稅及行使業務上登載不實文書之犯意，於91年間某日，在高 雄縣市某處」外，餘均引用檢察官聲請簡易判決處刑書之記 載（如附件）。
二、按稅捐稽徵法關於納稅義務人應處徒刑之規定，於商業登記 法規定之商業負責人適用之，同法第47條第3 款定有明文。 又稅捐稽徵法第41條之處罰對象為納稅義務人，同法第47條 則將納稅義務人為公司或商號之責任，基於刑事政策之考慮 ，於其應處徒刑範圍，轉嫁於公司或商號負責人，故於此種 情形而受罰之公司或商號負責人，乃屬「代罰」，其個人因 非納稅義務人，故無論公司或商號負責人有無犯意，因同法 第47條規定，仍應予處罰（最高法院91年度台上字第2551號 判決參照）。查被告係「勝全企業行」之負責人，自屬稅捐 稽徵法第47條所稱之商業登記法規定之商業負責人，而「扣 繳憑單」係被告業務上所製作之文書（非屬會計憑證，最高 法院90年度台上字第7444號判決參照），被告以明知為不實 之事項，而填製內容不實員工所得扣繳憑單，並持以行使向 財政部高雄市國稅局申報勝全企業行90年度之營利事業所得 稅，藉以增加成本支出，減少所得，以不正方法逃漏該行營 利事業所得稅，足以生損害於甲○○、乙○○及稅捐機關課 稅正確性，所為係犯刑法第216 條、第215 條行使業務上登 載不實文書罪，及稅捐稽徵法第47條第3 款、第41條之逃漏 稅捐罪。其業務上登載不實文書之低度行為為高度之行使行 為所吸收，不另論罪。被告利用不知情之成年會計人員持扣
繳憑單及營利事業所得稅結算申報書等業務文書向財政部高 雄市國稅局申報「勝全企業行」90年度之營業事業所得稅而 行使之，為間接正犯。又被告業務上登載不實文書之低度行 為，應為行使該業務上登載不實文書之高度行為吸收，不另 論罪。被告先後填載甲○○、乙○○不實之扣繳憑單及結算 申報書之行為，係以接續之意思，於密接時間、地點，持續 侵害同一法益，係屬接續犯，為單純一罪。又被告以一個申 報稅捐之行為，同時行使上開登載不實事項之扣繳憑單及營 利事業所得稅結算申報書，並同時侵害甲○○、乙○○之權 益，為想像競合犯，應論以一個行使業務登載不實文書足以 生損害於公眾及他人罪處斷。而被告所犯本件稅捐稽徵法第 47 條 第3 款、第41條逃漏稅捐罪，乃屬代罰性質，並非因 其本身之犯罪而負行為責任；另刑法第55條所規定之牽連犯 ，必須同一人犯一罪而其方法或結果行為另犯他罪，必同一 犯罪主體之二個以上犯罪行為間，具有目的與方法或目的與 結果之關係，始得具裁判上一罪之價值，而從一重處斷，為 處斷上之一罪，商業負責人為納稅義務人之商業以詐術逃漏 稅捐，既非稅捐稽徵法第41條之犯罪或受罰主體，僅依同法 第47 條 第3 款之規定，代替商業受徒刑之處罰，自與本身 為犯罪主體所犯其他罪名間，不具牽連犯關係，故被告所犯 上開詐術逃漏稅捐罪及行使業務登載不實罪間，即無方法與 結果之牽連關係可言，應分論併罰，聲請人認係牽連犯，尚 有誤會。
三、爰審酌被告係「勝全企業行」之負責人，負有為該企業行誠 實申報員工領得薪資之義務，竟不實申報稅捐，為逃漏稅捐 之行為，有違國民應誠實納稅之義務、破壞納稅之公平性， 並有損甲○○、乙○○之權益及稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵 之正確性，另念及素行尚可，其所逃漏之稅額達新台幣171, 000 元，犯後坦承部分犯行等一切情狀，分別量處如主文所 示之刑，併諭知易科罰金之折算標準，並定其應執行刑為有 期徒刑4 月，及諭知易科罰金之折算標準。
四、據上論斷，應依刑事訴訟法第449 條第1 項前段、第3 項、 第45 4條第2 項，稅捐稽徵法第47條第3 款、第41條，刑法 第11條前段、第216 條、第215 條、第55條、第41條第1 項 前段、第51條第5 款，罰金罰鍰提高標準條例第1 條前段、 第2 條，逕以簡易判決處如主文所示之刑。
五、如不服本判決，得自收受送達之日起10日內，向本院提起上 訴。
中 華 民 國 94 年 12 月 6 日 高雄簡易庭 法 官 楊佩蓉
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀。 書記官 翁淑珮
中 華 民 國 94 年 12 月 6 日附錄本件論罪科刑法條全文：
中華民國刑法第215條
從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3 年以下有期徒刑、拘役或5 百元以下罰金。
中華民國刑法第216條
行使第210 條至第215 條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。
稅捐稽徵法第41條
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣6 萬元以下罰金。稅捐稽徵法第47條
本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處徒刑之規定，於左列之人適用之：
一 公司法規定之公司負責人。
二 民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。三 商業登記法規定之商業負責人。
四 其他非法人團體之代表人或管理人。