違反商業會計法等
臺灣高等法院(刑事),上訴字,111年度,2114號
TPHM,111,上訴,2114,20220928,1

臺灣高等法院刑事判決
111年度上訴字第2114號
上 訴 人 臺灣新北地方檢察署檢察官
被 告 詹崑猛


于蕊嘉


上2人共同 盧于聖律師
選任辯護人 施汎泉律師
上列上訴人因被告違反商業會計法等案件，不服臺灣新北地方法
院110年度重訴字第25號，中華民國111年4月20日第一審判決（
起訴案號：臺灣新北地方檢察署109年度偵字第21168號），提起
上訴，本院判決如下：
主 文
上訴駁回。
理 由
一、公訴意旨略以：被告詹崑猛自民國95年8月10日起受鍵澧有 限公司指派擔任國信食品股份有限公司（下稱國信公司）之 登記負責人；被告于蕊嘉自101年6月25日起受儂特利食品有 限公司指派擔任旭順食品股份有限公司（下稱旭順公司）之 登記負責人；孫幼英（業經原審法院於109年10月30日以108 年度金重訴字第12號判決處有期徒刑8年2月、7年6月，應執 行有期徒刑9年6月）自83年5月19日起擔任依證券交易法發行 有價證券之大西洋飲料股份有限公司（址設新北市○○區○○○0段 00號10樓，股票代號：1213，下稱大飲公司）之常務董事及 總經理，受大飲公司委任綜理該公司經營管理、取得或處分資 產、資金貸與等各項重要公司業務、決策，並指揮其餘董事 執行業務而對大飲公司之人事、財務及業務經營具有實質控 制力，孫幼英亦實質掌控國信公司、旭順公司之人事、財務 及業務經營，就大飲公司、國信公司、旭順公司之經營決策 具有實質主導地位，為上開各公司之實際負責人，而為稅捐 稽徵法第47條第1項第1款規定納稅義務人之公司負責人及商 業會計法所稱之商業負責人。孫幼英並指派原擔任旭順公司 業務經理之被告詹崑猛擔任國信公司之人頭負責人；及指派 原擔任國信公司員工之被告于蕊嘉擔任旭順公司之人頭負責 人，然被告詹崑猛、于蕊嘉並未在國信公司、旭順公司擔任 職務，僅每月領取車馬費新臺幣（下同）8,163元，被告2人 明知自身並無擔任國信公司、旭順公司之專業及資力，而依



其已成年之社會經驗，可預見以自己名義供他人擔任公司行 號之名義負責人，將使他人得利用「人頭公司」之名義虛偽 開立不實之統一發票給其他納稅義務人申報扣抵銷項稅額， 及幫助該納稅義務人逃漏稅捐等情以從事不法商業行為，為 圖每月可額外領取之車馬費，竟允諾擔任國信公司、旭順公 司之登記負責人，提供其等之印章予孫幼英使用，同意孫幼 英繼續保管國信公司、旭順公司之統一發票、大小章、發票 章等物品，放任孫幼英使用而為下列犯行：孫幼英明知大飲 公司長年來所使用之糖原料，均係向台灣糖業股份有限公司 、環泰企業股份有限公司與豐年豐和企業股份有限公司等3 家公司所進購，未曾向起訴書附表六、七所示之金寶城糖業股 份有限公司等8家廠商（下稱金寶城等8家糖供應商）進購， 亦未曾由國信公司或旭順公司代大飲公司進購糖原料，竟基 於填製不實會計憑證、以詐術逃漏稅捐之犯意，於102年至10 8年3月之期間內，以「假進貨、真付款」之手法，佯裝大飲 公司有間接透過國信公司、旭順公司向金寶城等8家糖供應商 進購糖原料，製造虛偽交易，進而侵占大飲公司業務上款項 等資產。㈠孫幼英先委託經營桃屋日本料理店友人呂國銘（由臺 灣新北地方檢察署另為緩起訴處分）以「每筆假交易可賺取 發票上所載銷售金額即未稅價之2.5％至5％之佣金」為條件， 覓尋有意願開立無實際交易之假發票之糖供應商。嗣呂國銘以 上述2.5％佣金為條件，再委託供應商聯友食品免洗有限公司 （下稱聯友公司）之負責人陳平家（由臺灣新北地方檢察署 另為緩起訴處分），經陳平家透過寰祐有限公司（下稱寰祐 公司）之實際負責人吳孟芩（由臺灣新北地方檢察署另為緩 起訴處分）覓得願開假發票之金寶城等8家糖供應商，開立予 國信公司、旭順公司如起訴書附表六、七所示發票號碼之不 實砂糖進貨發票共469張。陳平家取得上述假發票後，即於不 詳時間，與呂國銘相約在臺北市南港展覽館附近當面交付發票 ，並領取佣金，呂國銘再以通訊軟體LINE聯絡孫幼英之助理許麗 花（由臺灣新北地方檢察署另為緩起訴處分），領取上開假 發票後並轉交予孫幼英。㈡孫幼英取得上述假發票後，即分 次將發票透過大飲公司經理鍾素娥、副理張玉鳳，轉交予大 飲、國信、旭順等3家公司之共同採購主管謝政成。謝政成 取得前揭發票後，明知大飲公司實際上未曾透過國信公司、 旭順公司向金寶城等8家糖供應商進購砂糖，竟仍製作國信公 司、旭順公司有向金寶城等8家糖供應商購買砂糖之「購置物 品申請單」（下稱國信、旭順申購單），及大飲公司向國信 公司、旭順公司購買砂糖之申購單（下稱大飲申購單），且 於上述各申購單上之驗收欄中，謝政成均親自蓋印或由凌英修



等人蓋印，以此方式虛偽表示國信、旭順、大飲等3公司均 已驗收上述各申購單砂糖，並檢附金寶城等8家糖供應商所開 立之假發票，由孫幼英蓋章批准後，將國信、旭順申購單與 金寶城等8家糖供應商所開立之假發票，交予不知情之國信公 司、旭順公司會計人員張秀華、高淑貞，轉開國信公司、旭 順公司銷售砂糖之發票予大飲公司。嗣後，不知情之大飲公司 會計人員張惠琴於收到謝政成所交付之大飲公司申購單及上 述由國信公司、旭順公司開立之發票後，即據以製作大飲公 司分別向國信公司、旭順公司購買砂糖之記帳憑證（即轉帳 傳票），並依前揭記帳憑證將虛偽不實之砂糖數量、金額，登載 於大飲公司會計帳簿之原料明細分類帳內，致使大飲公司102 至107年度之財務報告均屬虛偽不實。㈢孫幼英自起訴書附表六 、七所示之金寶城等8家糖供應商營業人取得虛偽不實之統一 發票計469紙，金額合計為1億852萬8,700元（包含國信公司 銷售額5,146萬1,778元、營業稅額257萬3,099元；旭順公司 銷售額5,189萬8,867元、營業稅額259萬4,956元），分別作 為國信公司、旭順公司之進項憑證，再由國信公司、旭順公 司分別開立相同金額虛偽不實之統一發票，作為大飲公司之 進項憑證，而以前述不實之銷貨、進貨金額等事項，向稅捐 稽徵機關申報大飲公司、國信公司、旭順公司之當期營業稅 ，大飲公司因而逃漏稅捐共計516萬7,012元、國信公司因而 逃漏稅捐共計27萬1,141元、旭順公司因而逃漏稅捐共計64 萬845元，足生損害於稅捐稽徵機關對於營業稅稽徵與管理 之正確性。因認被告2人涉犯刑法第30條第1項、商業會計法 第71條第1款之幫助以明知為不實之事項而填製會計憑證、 稅捐稽徵法第43條第1項之幫助逃漏稅捐等罪嫌。二、按犯罪事實應依證據認定之，無證據不得認定犯罪事實；不 能證明被告犯罪，應諭知無罪之判決，刑事訴訟法第154條 第2項、第301條第1項分別定有明文。次按檢察官對於起訴 之犯罪事實，應負提出證據及說服之實質舉證責任。倘其所 提出之證據，不足為被告有罪之積極證明，或其指出證明之 方法，無法說服法院以形成被告有罪之心證者，應貫徹無罪 推定原則，刑事妥速審判法第6條定有明文。另按商業負責 人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之 人員，以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊， 成立填製不實會計憑證罪，商業會計法第71條第1款定有明 文；本罪之構成係以行為人「明知」為主觀構成要件，所謂 明知即係指行為人對於客觀構成要件事實之認識與意欲，在 本罪而言，即係指行為人對於所填入會計憑證之事項係不實 者須有認識，但仍將該不實之事填入會計憑證而言，如並不



存在實際交易但卻開立統一發票予他人之情形是；倘行為人 對於上開事項並非明知時，自不得以本罪相繩。幫助納稅義 務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，成立幫助逃漏稅 捐罪，稅捐稽徵法第43條第1項亦定有明文，而幫助犯之成 立亦以幫助者具「幫助故意」及「幫助既遂故意」為其主觀 構成要件，是行為人須對他人決意實行之犯罪有所認識，並 對其所為幫助之行為與被幫助犯罪法益侵害結果間有因果關 係之認知，仍屬意為之等節有所認識，始能成立。所謂幫助 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，必須對於納 稅義務人之詐術或不正當方法，有積極之幫助行為始足當之 ，倘若行為人本身並未從事任何積極之幫助逃漏稅捐行為， 而僅係消極放任事態繼續發展，或納稅義務人所為亦不構成 以詐術或其他不正當方法致生逃漏稅捐之結果，均無從率以 稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅捐罪相繩。又行為人是 否以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐，或其有無積極幫助逃 漏稅捐之行為，自應衡量其行為當時主觀上對於逃漏稅捐結 果有無認識或預見，及其所為在客觀上與逃漏稅捐行為是否 存在實質關聯性為斷，非可率將與申報稅捐無關之所有行為 ，均予列入幫助逃漏稅捐罪之處罰範圍內，否則勢必過度擴 張此一犯罪所得涵攝之幫助行為態樣，而有流於執法者恣意 認定之疑慮。況現今公司及商業登記實務，借用他人名義成 立公司後，確有實際業務經營並獲取交易收入者所在多有， 並非必然用以逃漏稅捐一端，亦不能僅因被告出借名義擔任 公司登記負責人，在無其他確切證據佐證下，即可逕認被告 已有幫助他人逃漏稅捐之不確定故意。
三、檢察官認被告2人涉犯上開罪嫌，無非係以被告2人於偵查中 之供述、同案被告陳佩珍、王國成於偵查中之供述、財政部 北區國稅局查緝案件稽查報告及所附之原始設立登記資料、 稅籍資料、負責人戶籍資料、國信公司、旭順公司及同案被 告陳佩珍、王國成說明書影本、國信公司、旭順公司開立予 大飲公司不實發票明細、專案申請調檔統一發票查核名冊、 已扣抵銷項稅額專案申請調檔統一發票查核名冊及清單、欠 稅總歸戶查詢情形表、國信公司、旭順公司按期核算實際逃 漏稅額計算表、同案被告陳佩珍、王國成所提供之至富貿易 有限公司附件資料（國信公司、旭順公司之統一發票、入帳 明細、送貨簽單及拖車請款發票）、國信食品股份有限公司 109年11月25日（109）國食總字第044號函、旭順食品股份 有限公司109年11月25日（109）旭食總字第064號函、臺灣 新北地方檢察署108年度偵字第11114號、第13328號、第242 65號起訴書、原審法院108年度金重訴字第12號判決書各1份



為其主要論據。訊據被告2人堅詞否認有何上開犯行，被告 詹崑猛辯稱：我自己任職在旭順公司，旭順公司實際負責人 是孫幼英，孫幼英叫我去擔任國信公司的負責人，我認為公 司合法運作，不曉得會發生這種事，我沒有實際參與國信公 司的經營等語；被告于蕊嘉辯稱：我自己任職在國信公司， 國信公司實際負責人是孫幼英，應該是孫幼英的秘書叫我去 擔任旭順公司的負責人，我沒有實際參與旭順公司的經營， 國信公司、旭順公司、大飲公司3家公司都是一起的等語。四、經查：
　㈠被告詹崑猛任職在旭順公司，自95年8月10日起受孫幼英指示 擔任國信公司之登記負責人，被告于蕊嘉任職在國信公司， 自101年6月25日起受孫幼英指示擔任旭順公司之登記負責人 ，而當時國信公司、旭順公司、大飲公司之實際負責人均為 孫幼英等節，業據被告2人供承不諱，並有財政部北區國稅 局查緝案件稽查報告及所附之原始設立登記資料、稅籍資料 、負責人戶籍資料各1份附卷可稽，此部分事實，首堪認定 。
　㈡證人孫幼英於本院審理中證稱：伊是鴻源公司的破產管理人 從83年派進去大飲公司後，就是法人指派由公司的人去做法 人代表，所以伊就延續此作法，因為被告2人都待在公司也 知道公司經營。伊會以被告2人擔任公司名義負責人，是因 為詹崑猛是從事業務的，所以指派他是國信公司的登記負責 人，而于蕊嘉是在工廠做管理的，她是股長，所以派她當旭 順公司的登記負責人。且被告2人是正當的人，不會以公司 名義作壞事，用公司負責人的身分去外面招搖撞騙。被告2 人沒有實際參與公司經營，也沒有出資。被告2人雖擔任國 信公司、旭順公司的登記負責人，但公司大小章是由伊保管 。只要掛名董監事，每月開會就都有車馬費，但被告2人不 一定每次都出席國信公司或旭順公司的董監事會議。金寶糖 公司等虛開發票的公司係伊去找的，被告2人完全不知情， 虛開發票也沒有給他們看過。被告2人雖然擔任名義上負責 人，但在公司裡面，相關董事長要蓋印的文書，都沒有給被 告2人過目，章都是伊蓋的，大小章都是在伊處，從來沒有 交給被告2人等語。（見本院卷第126至130頁）則依其證言 難認被告2人知悉或有參與逃漏稅捐、填製不實發票之事。 五、檢察官上訴意旨以：被告2人對於借名擔任登記負責人將會 遭他人用於不法用途一事應非毫無所知，被告2人應可預見 孫幼英將會以2人名義從事不法情事，原審認定事實，容有 違誤云云。惟孫幼英以虛開國信公司、旭順公司發票為「假 進貨、真付款」之期間為102年至108年3月，在此之前，被告



詹崑猛有將近7年擔任國信公司登記負責人，而國信公司均 未有違法異常之情事，足證被告2人最初擔任國信公司及旭 順公司登記負責人並非為幫助他人為不法行為。又依照一般 商業習慣，實際經營公司之人因多種原因未登記為負責人， 而請他人擔任掛名負責人，並非特例，實際上公司仍正常經 營商業活動，檢察官認擔任掛名負責人之人即可預見公司將 會從事不法行為，似與一般商業活動之常情未合。另按事實 之認定，應憑證據，如未能發現相當證據，或證據不足以證 明，自不能以推測或擬制之方法，為裁判基礎；且認定不利 於被告之事實須依積極證據，苟積極證據不足為不利於被告 事實之認定時，即應為有利於被告之認定；另認定犯罪事實 所憑之證據，雖不以直接證據為限，間接證據亦包括在內， 然而無論直接證據或間接證據，其為訴訟上之證明，須於通 常一般之人均不致有所懷疑，而得確信其為真實之程度者， 始得據為有罪之認定，倘其證明尚未達到此一程度，而有合 理之懷疑存在，無從使事實審法院得為有罪之確信時，即應 由法院為諭知被告無罪之判決（最高法院40年台上字第86號 、30年上字第816 號、76年台上字第4986號分別著有判決可 資參照）。檢察官僅以被告2人擔任掛名負責人即可預見孫 幼英將從事違法犯行，而有幫助填製不實會計填製會計憑證 及幫助逃漏稅捐之嫌，然未提出積極證據足證被告2人同意 孫幼英使用其等印章為不法使用，則此等推論，顯屬臆測， 自使一般人有合理懷疑存在。從而，檢察官提出之上開證據 ，尚無法證明被告2人確有幫助以明知為不實之事項而填製 會計憑證、幫助逃漏稅捐之犯行，依罪證有疑利於被告原則 ，自應為有利於被告2人之認定，而為被告2人無罪諭知。六、原審以不能證明被告2人犯罪為由，諭知無罪之判決，理由 構成雖與本院稍有不同，經核尚無違誤。檢察官雖提起上訴 ，然前揭檢察官所列證據及卷內訴訟資料，經本院逐一剖析 ，參互審酌，仍無從獲得有罪心證，已俱如前述，檢察官上 訴意旨僅就原審採證之職權行使再為爭執，核無理由，其上 訴應予駁回。
據上論斷，應依刑事訴訟法第368條，判決如主文。　　 本案經檢察官陳柏文提起公訴，檢察官秦嘉瑋提起上訴，檢察官朱婉綺到庭執行職務。
中　　華　　民　　國　　111 　年　　9 　　月　　28　　日 刑事第八庭 審判長法　官 陳世宗
法　官 吳勇毅
法　官 呂寧莉
以上正本證明與原本無異。




被告均不得上訴。
檢察官如不服本判決，應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，惟須受刑事妥速審判法第9條限制。其未敘述上訴之理由者，並得於提起上訴後20日內向本院補提理由書(均須按他造當事人之人數附繕本)「切勿逕送上級法院」。
刑事妥速審判法第9條：
除前條情形外，第二審法院維持第一審所為無罪判決，提起上訴之理由，以下列事項為限：
一、判決所適用之法令牴觸憲法。
二、判決違背司法院解釋。
三、判決違背判例。
刑事訴訟法第 377 條至第 379 條、第 393 條第 1 款之規定，於前項案件之審理，不適用之。

書記官 賴資旻
中　　華　　民　　國　　111 　年　　9 　　月　　28　　日