臺灣臺北地方法院刑事判決
110年度訴字第241號
公 訴 人 臺灣臺北地方檢察署檢察官
被 告 劉天祥
選任辯護人 林宗憲律師
被 告 丁敏如
選任辯護人 談虎律師
王怡婷律師
上列被告因商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（109年度偵
續一字第21號、110年度偵字第1110號），本院判決如下：
主 文
一、劉天祥共同犯商業會計法第七十一條第五款之使財務報表發 生不正結果罪，共伍罪，各處有期徒刑參月，如易科罰金， 以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑陸月，如易科罰 金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
二、丁敏如共同犯商業會計法第七十一條第五款之使財務報表發 生不正結果罪，共伍罪，各處有期徒刑貳月，如易科罰金， 以新臺幣壹仟元折算壹日。應執行有期徒刑肆月，如易科罰 金，以新臺幣壹仟元折算壹日。
三、劉天祥、丁敏如被訴於九十七年、九十八年犯違反商業會計 法部分免訴。
四、劉天祥其餘被訴背信部分無罪。
犯罪事實
一、劉天祥於民國91年至101年期間（起訴書誤載為102年，本院 應予更正）擔任臺北市○○區○○○路○段00號6樓之台實實業股 份有限公司（下稱台實公司）董事長，為商業會計法第4條 所定商業負責人，丁敏如為台實公司主辦會計人員，2人明 知台實公司於94年8月30日至94年11月10日期間，並未採購 如附表一所示，合計新臺幣（下同）242萬9,231元貨物及工 作物，竟共同基於違反商業會計法第71條第1 款、第5 款之 犯意聯絡，由劉天祥要求出售貨物及工作物之相關營業人， 開立以台實公司為買受人、如附表統一發票號碼欄所載之統 一發票（下稱本案發票），再由不知情之第三人轉交由負責 財務之丁敏如，丁敏如再將該本案發票交由不知情之吳餘華 記帳士事務所，憑此不實事項，將附表一所示之貨物及工作 物，編製為台實公司財產，列為台實公司財產目錄，循序製
作現金支出、總分類帳（提列折舊即附表二、三）及94年度 至100年度資產負債表、損益表，致台實公司之94年度至100 年度上開報表發生不實結果（起訴書漏載，本院應予補充， 又其中劉天祥、丁敏如被訴97年、98年違反商業會計法部分 ，業經本院以108年度審訴字第747號判決確定，此部分應為 免訴判決，詳後述）。
二、案經台實公司訴請臺灣臺北地方檢察署偵查起訴。 理 由
甲、有罪部分：
壹、證據能力：
一、被告劉天祥爭執被告丁敏如109年9月2日偵查筆錄，有證據 能力：
㈠刑事被告對證人之對質詰問權，係憲法對於被告訴訟基本權 及正當法律程序所保障之權利。為確保被告對證人之對質詰 問權，被告自得於證人接受訊問時在場，以便聽聞證人證述 之內容；故刑事訴訟法第168條之1規定當事人得於訊問證人 時在場。上開被告於證人接受訊問時之在場權，以及對證人 之對質詰問權，雖不容任意剝奪，惟基於當事人進行主義之 精神以及被告有權自行選擇是否行使對質詰問權之理念，若 被告無意行使其對質詰問權，法院並無依職權傳喚證人進行 對質詰問之義務（最高法院 111 年度台上字第 1977 號刑 事判決參照）。又按被告以外之人於偵查中向檢察官所為之 陳述，除顯有不可信之情況者外，得為證據，刑事訴訟法第 159 條之1 第2 項定有明文，稽其立法理由，乃謂現階段檢 察官實施刑事訴訟程序，多能遵守法律規定，無違法取供之 虞，故原則上賦予其偵訊筆錄之證據能力，祇於顯有不可信 之例外情況，否定其證據適格。是爭辯存有此種例外情況者 ，當須提出相當程度之釋明，非許空泛指摘（最高法院100 年度台上字第652號判決意旨可資參照）。至交互詰問乃證 人須於法院審判程序中經踐行合法之調查程序，始得作為判 斷之依據，屬調查證據之一環，與證據能力係指符合法律規 定之證據適格，二者在性質及證據法則之層次並非相同，應 分別以觀。而偵查中詰問之欠缺，非不得於審判中由被告行 使以資補正，而完足為經合法調查之證據（最高法院105 年 度台上字第1301號判決、104 年度台上字第3500號判決意旨 參照）。是被告以外之人前於偵查中已具結而為證述，除反 對該項供述得具有證據能力之一方，已釋明「顯有不可信之 情況」之理由外，不宜以該證人未能於審判中接受他造之反 對詰問為由，即遽指該證人於偵查中之陳述不具證據能力。 且所謂不可信性情況，法院應審酌被告以外之人於陳述時之
外在環境及情況，例如陳述時之心理狀況、有無受到外力干 擾等，以為判斷之依據。
㈡按被告以外之人於偵查中向檢察官所為之陳述，除顯有不可 信之情況者外，得為證據，刑事訴訟法第159 條之1 第2 項 定有明文，稽其立法理由，乃謂現階段檢察官實施刑事訴訟 程序，多能遵守法律規定，無違法取供之虞，故原則上賦予 其偵訊筆錄之證據能力，祇於顯有不可信之例外情況，否定 其證據適格。是爭辯存有此種例外情況者，當須提出相當程 度之釋明，非許空泛指摘（最高法院100 年度台上字第652 號判決意旨可資參照）。至交互詰問乃證人須於法院審判程 序中經踐行合法之調查程序，始得作為判斷之依據，屬調查 證據之一環，與證據能力係指符合法律規定之證據適格，二 者在性質及證據法則之層次並非相同，應分別以觀。而偵查 中詰問之欠缺，非不得於審判中由被告行使以資補正，而完 足為經合法調查之證據（最高法院105 年度台上字第1301號 判決、104 年度台上字第3500號判決意旨參照）。是被告以 外之人前於偵查中已具結而為證述，除反對該項供述得具有 證據能力之一方，已釋明「顯有不可信之情況」之理由外， 不宜以該證人未能於審判中接受他造之反對詰問為由，即遽 指該證人於偵查中之陳述不具證據能力。且所謂不可信性情 況，法院應審酌被告以外之人於陳述時之外在環境及情況， 例如陳述時之心理狀況、有無受到外力干擾等，以為判斷之 依據。又按「被告以外之人於審判外向法官所為之陳述，得 為證據。」刑事訴訟法第159條之1第1項定有明文。 ㈢經查：
被告劉天祥之辯護人固代被告爭執證人丁敏如109年9月2日 偵查中證述之證據能力，然辯護人並未主張及釋明該等證人 於偵查中所為證述，客觀上有何證據顯示係遭受強暴、脅迫 、詐欺、利誘等外力干擾情形，或在影響其等心理狀況致妨 礙其自由陳述等顯不可信之情況下所為，且於審理時被告及 辯護人均不傳喚上開證人，其已賦予被告劉天祥及辯護人行 詰問之權利，而放棄對質詰問，又查無證據足認前揭證人於 偵查中之證述有受違法訊問等顯不可信或其他不適當之情況 發生，揆諸上開說明，應認證人丁敏如於偵查中之供述，有 證據能力。辯護人否認此部分證人於偵查中所為之證述之證 據能力，自非有據。
二、被告丁敏如及辯護人爭執告訴人提出之陳證6（95-94年查核 報告）、100年12月31日、101年12月31日財產目錄、陳證10 （99-98年查核報告）、陳證13（財政部臺北國稅局書函-台 實公司95年至100年間損益及稅額計算表、資產負債表、財
產目錄）、陳證14至18（總分類帳）、陳證24（94年累計折 舊-生財器具）之資料，惟其均有證據能力，其說明如下： ㈠按證據能力乃證據資料容許為訴訟上證明之資格，屬證據形 式上之資格要件；至證據之證明力，則為證據之憑信性及對 於待證事實實質上之證明價值。證據資料必須具有證據能力 ，容許為訴訟上之證明，並在審判期日合法調查後，始有證 明力可言，而得為法院評價之對象。修正後刑事訴訟法159 條之4 規定，可作為證據之文書有：一、除顯有不可信之情 況外，公務員職務上製作之紀錄文書、證明文書。二、除顯 有不可信之情況外，從事業務之人於業務上或通常業務過程 所須製作之紀錄文書、證明文書。三、除前二款之情形外， 其他於可信之特別情況下所製作之文書。而該法條第2 款所 稱從事業務之人於業務上或通常業務過程所須製作之紀錄文 書、證明文書，因係於通常業務過程不間斷、有規律而準確 之記載，且大部分紀錄係完成於業務終了前後，無預見日後 可能會被提供作為證據之不實登載動機，不實之可能性小， 除非該等紀錄文書或證明文書有顯然不可信之情況，否則有 承認其為證據之必要；因此，採取上開文書作為證據，應注 意該文書之製作，是否係於例行性之業務過程中，基於觀察 或發現而當場或即時記載之特徵（最高法院95年度台上字第 6003號判決意旨參照）。
㈡查上開資料係由證人吳餘華依照台實公司提供資料制作，並 送交會計師事務書制作查核，並提供予國稅局之文書，業據 證人吳餘華於本院證述詳實，依刑事訴訟法第159 條之4 第 1 款規定及前揭判決意旨所載，自具有證據能力。三、按被告以外之人於審判外之陳述雖不符刑事訴訟法第159 條 之1 至之4 等4 條之規定，而經當事人於審判程序同意作為 證據，法院審酌該言詞陳述或書面陳述作成時之情況，認為 適當者，亦得為證據；當事人、代理人或辯護人於法院調查 證據時，知有刑事訴訟法第159 條第1 項不得為證據之情形 ，而未於言詞辯論終結前聲明異議者，視為有前項之同意， 同法第159 條之5 定有明文。立法意旨在於傳聞證據未經當 事人之反對詰問予以核實，原則上先予排除。惟若當事人已 放棄反對詰問權，於審判程序中表明同意該等傳聞證據可作 為證據；或於言詞辯論終結前未聲明異議，基於尊重當事人 對傳聞證據之處分權，及證據資料愈豐富，愈有助於真實發 見之理念，且強化言詞辯論主義，使訴訟程序得以順暢進行 ，上開傳聞證據亦均具有證據能力。除上開爭執證據能力外 ，其餘本案下列所引用之被告以外之人於審判外之陳述（包 含書面陳述），性質上均屬傳聞證據，檢察官、被告劉天祥
及其辯護人、被告丁敏如及其辯護人於本院準備程序、審理 表示同意有證據能力（見本院卷一第104頁至第110頁、第45 3頁至第458頁、本院卷一之一第194頁至第201頁），且迄本 院言詞辯論終結前，均未主張有刑事訴訟法第159 條第1 項 不得為證據之情形，本院審酌上開證據作成時之情況，認應 無違法或不當情事，與本案待證事實間復具有相當之關聯性 ，以之作為證據應屬適當，依刑事訴訟法第159 條之5 第2 項之規定，認有證據能力。
四、本件認定事實所引用之非供述證據，並無證據證明係公務員 違背法定程序所取得，檢察官、被告劉天祥及其辯護人、被 告丁敏如及其辯護人於本院審判程序中復未於言詞辯論終結 前表示異議，應認有證據能力。
五、至於本案未經採為被告劉天祥、丁敏如犯罪事實認定之依據 ，爰不一一論述其證據能力之有無。
貳、實體部分：
一、認定被告劉天祥犯罪事實所憑之證據及理由： ㈠上揭犯罪事實，業據被告劉天祥於本院準備程序及審理時坦 承不諱，核與證人陳智琦於警詢、偵訊及本院審理之證述（ 106 年度他字第9081卷第46頁至第47頁；107 年度偵字第13 60號卷一第171 頁至第173 頁；109 年度偵續一字第21號卷 一第299 頁至第301 頁、第333 頁至第337 頁；109 年度偵 續一字第21號卷二第95頁至第99頁、本院1之1卷第12頁至48 頁）、證人即告訴代表人高光治於偵訊及本院審理之證述（ 107 年度偵字第1360號卷一第14頁至第17頁；107 年度偵字 第1360號卷二第37頁至第42頁、第151 頁至第153 頁、第16 3 頁至第166 頁、第249 頁至第251 頁；109 年度偵續一字 第21號卷一第163 頁至第168 頁、第265 頁至第269 頁、第 321 頁至第324 頁；109 年度偵續一字第21號卷二第95頁至 第99頁、第115 頁至第118 頁、本院1之1卷第79頁至102頁 ）、證人吳餘華於偵訊及本院審理之證述（107 年度偵字第 1360卷二第129 頁至第133 頁；109 年度偵續一字第21號卷 二第95頁至第99頁、本院1之1卷第103頁至122頁）、證人張 雪松於偵訊及本院審理之證述（109 年度偵續一字第21號卷 二第47頁至第51頁、本院1之1卷第49頁至60頁）、證人林睦 怡於偵訊中之證述（107 年度偵字第1360號卷一第60頁至第 61頁；109 年度偵續一字第21號卷二第95頁至第99頁）、證 人賴思華於偵訊中之證述（107 年度偵字第1360號卷一第34 頁至第65頁；109 年度偵續一字第21號卷二第47頁至第51頁 ）、證人劉幗男於偵訊中之證述情節大致相符（109 年度偵 續一字第21號卷二第47頁至第51頁），復有①以告訴人名義
購買相關資產之現金支出傳票正反面影本【即告證27】（10 7 年度偵字第1360號卷二第65頁至第75頁）；②被告劉天祥 提出之住宅裝修報價單、支票影本、訂單及顧客送貨明細（ 偵續一卷一第173頁至第229頁）；③台實公司93年度至100年 度財務報表暨查核報告書【即陳5至證11】（本院卷三陳證5 至陳證11）；④台實公司總分類帳【告訴人110 年12月29日 刑事陳報（三）狀暨所附證據【陳證14至18】（本院卷二第 87頁至第143 頁）】【告訴人111 年6 月17日刑事陳報（九 ）狀暨所附證據【陳證24】（本院卷二第267 頁至第269頁 ）】；⑤財政部臺北國稅局110年10月18日財北國稅資字第11 01047438號書函暨檢台實公司95年至100年損益及稅額計算 表、資產負債表及財產目錄影本（本院卷三【陳證13】）； ⑦台實公司94年至100年損益表【本院卷陳證4、告訴人110 年12月29日刑事陳報（五）狀暨所附證據【陳證21】（本院 卷二第159 頁至第165 頁）、告訴人111 年5 月19日刑事陳 報（七）狀暨所附證據【陳證22】（本院卷二第245 頁至第 251 頁）、告訴人111 年6 月7 日刑事陳報（八）狀暨所附 證據【陳證23】（本院卷二第253 頁至第262 頁）】；⑧台 實公司員工薪資清冊97年6 月至98年5 月人事薪資清冊【即 聲證7 、被證29、聲證8 】（108 年度偵續字第383 號卷第 33頁至第39頁；107 年度偵字第1360號卷二第179 頁至第20 1 頁；109 年度偵續一字第21號卷一第91頁至第105 頁）； ⑨台實實業股份有限公司2005.09.30員工薪資明細影本乙份 【即告證18】（107 年度偵字第1360號卷一第79頁）；⑩陳 智琦華南銀行圓山分行帳戶存薄及交易明細影本【即告證5 】（106 年度他字第9081號卷第26頁至第29頁）；⑪華南商 業銀行存款往來明細表暨對帳單【戶名：陳智琦；帳號：00 0000000000；97年6 月1 日至101 年12月31日】（107 年度 偵字第1360號卷一第201 頁反面至第203 頁）；⑫華南商業 銀行存款往來明細表暨對帳單【戶名：劉天祥；帳號：0000 00000000；94年1 月1 日至94年12月31日，即被證1 】（10 9 年度偵續一字第21號卷一第189 頁）；⑬97年10月31日薪 資表、轉帳薪資金額【告訴人110 年12月29日刑事陳報（四 ）狀暨所附證據【陳證19、20】（本院卷二第145 頁至第15 7 頁）】；⑭108年度審訴字第747號刑事判決、取回提存物 同意書1 份、匯款憑證及捐款收據共12份、和解協議書1 份 （審訴卷第211 頁至第223 頁、第251 頁至第261 頁、第27 1 頁）在卷可稽，足認被告劉天祥前揭任意性自白，核與事 實相符。
㈡綜上所述，本件事證明確，被告劉天祥上開犯行，均堪以認
定，均應予依法論科。
二、被告丁敏如部分：
㈠被告丁敏如之供述及辯解：
伊不知道這件事情，本案發票劉天祥不是拿給她，而且伊不 是主辦會計，只有做流水帳，外帳都是交由記帳士處理，我 根本不知道記帳士事務所幫我們記月報、季報、半年報、年 報，因為我本身不是學會計，也不知道報稅需要這些報表， 陳智琦每次來蓋章的時候，都是薄薄幾張紙，依她所說的蓋 章，根本沒有看內容云云。
㈡辯護人則為被告丁敏如辯護：
1.主辦會計人員應該要是公司董事會經過一定的程序來同意任 命主辦會計，但卷內並無此份資料。
2.台實公司從76年到100 年長達24年的時間都是委由吳餘華記 帳士事務所來處理記帳跟報稅的事務，就代表其實台實公司 內部的人員沒有任何一位可以來完成這些記帳跟報稅的事務 。證人賴思華跟張雪松也都具結說丁敏如其實對財務不熟， 也不具有製作會計報表跟電腦報表的能力。
3.丁敏如有處理公司同仁在外面採購需要向公司核銷，但本案 發票是沒有跟公司請款的，被告劉天祥也表示他把這些單據 交給他的秘書連小姐，沒有任何的證據可以證明丁敏如有經 手本案發票。丁敏如雖會用包裹把這些單據寄給記帳士，或 請張雪松開車載她去交付，但均不能證明丁敏如曾經接觸過 這些單據。吳餘華亦證稱台實公司寄或送來的原始憑證，是 記帳士的同仁登帳、製作後續的報表，再請會計師簽核這個 財務報表，並且向國稅局申報，跟國稅局申報完成之後，才 會把一整套的影本資料交還給台實公司，直接交給劉天祥， 財報上的章是事後才蓋的，故認與丁敏如無關。 ㈢認定犯罪事實所憑之證據及理由：
1.被告劉天祥於94年間將本案發票交予台實公司報帳，列為台 實公司財產目錄，循序製作現金支出、總分類帳（提列折舊 ）及94年度至100年度資產負債表、損益表，致台實公司之9 4年度至100年度上開報表發生不實結果之事實，有上開貳、 一、所列之證據在卷可參，此部分事實，堪以認定，合先敘 明。
2.被告丁敏如雖以前詞置辯，然查：
⑴證人丁敏如為台實公司主辦會計，並負責台實公司內帳、支 付請領款項，對外並負責與吳餘華記帳士事務所之承辦人員 連繫窗口之事實，有下列證據足佐，分述如下： ①證人陳智琦於本院審理時證稱：
⓵在台實公司上班之前是在吳餘華記帳士事務所工作。台實公
司有要做對帳時才過去幫忙。94年到100年間台實公司負責 財務跟會計及對接窗口是丁敏如。相關會計的原始憑證台實 公司是用郵寄的方式寄到事務所。一般帳結算完事務所應該 會把帳冊還回公司。通常送回給公司的時候一定是給會計人 員簽收。一般這種發票是會計人員跟老闆都會知道有這筆支 出。94年間在台實公司會碰到收據、發票的人只有我、丁敏 如。我的認知是台實公司把發票、收據都已經大概排序好。 我整理的發票是區分這是公司的帳務可否扣抵、收據歸類。 ⓶台實公司交給吳餘華記帳士事務所只有給憑證，吳餘華記帳 士事務所幫忙做整個月的報表。台實公司會有人打電話來確 認有無收到台實公司的帳冊，通常是會計人員丁敏如會打來 確認我們有沒有收到，如果到了申報季，相關時間沒有收到 ，我們也會打電話問丁敏如（偵續一21卷二第98頁109 年12 月2 日偵訊筆錄並告以要旨）。因為我們有申報期，如果沒 有收到，我們整理還要時間，就會說我們東西沒有收到。基 本上台實公司請我們做只有申報401 報表，季報、月報表是 他們公司有需要的時候才會跟事務所說需要什麼東西，可以 做到什麼時候的報表。跟我們聯絡的台實公司會計就是丁敏 如。
⓷台實公司資產負債表、損益表應該是會計師事務所編製的。 台實公司總分類帳是由台實公司提供發票，由事務所編製。 由台實公司的財務丁敏如交這些東西給事務所。事務所會針 對發票或單據有疑問時是否會詢問台實公司。事務所一般帳 結算完應該會把帳冊還回公司，一定是給會計人員簽收。台 實公司提供的93年到100年財務報表暨查核報告書中包含台 實公司的資產負債表、台實公司的損益表、股東權益變動表 及現金流量表是記帳士事務所做出來的表（告訴人110 年12 月15日陳報（二）狀陳證5至陳證11）。送給會計師事務所 查核的相關資料都是吳餘華記帳士事務所做完之後，理論上 是交給台實公司之後，再給會計師事務所簽核。因為會牽扯 到公司營所稅要申報的稅金跟整個損益的報表是否正確。94 年到100 年間公司負責人還是劉天祥，公司主辦會計還是丁 敏如。
⓸【陳證13】是台實公司向財政部臺北國稅局申請95年到100 年損益及稅額計算表、資產負債表及財產目錄總共25張，記 帳士事務所被委任後是要協助申報的。【陳證14至陳證18】 台實公司總分類帳（會計科目為累計折舊生財器具），我把 資料key進去我們事務軟體，會在電腦歸在財產目錄以後會 提列，我們依據該報表產生出來而製作這張。因為是生財器 具的折舊，表示一定是台實公司購買生財器具，計算使用年
限，輸進去之後，報表會按年將累計折舊算出來。目的在做 年度營所稅的折舊計算，會影響到當年度損益。因為累計折 舊會有費用增加。上開報表就會回到陳證5 到陳證11，在資 產負債表跟損益表裡一定會出現的資料。
⓹一般公司做財產報表是年度申報，年底的時候才會整理財產 目錄。應該說台實公司給我們的憑證後，我們會分類到財產 目錄的報表，年度申報完會產生這個報表。【陳證1】此為 台實公司財產目錄，製作日期是100 年12月31日，吳餘華記 帳士事務所需要幫台實公司製作財產目錄（告訴人110 年9 月13日刑事陳報暨陳述意見狀陳證1 ），因為公司有多少生 財器具都要編進去。列入年底資產負債表之生財器具、損益 表中之累計折舊是按年或按月扣除。會涉及台實公司讓會計 師做查核報表時，這些資料都必須要放入。在年度申報時這 些報表才會給公司，至於有無蓋章，一般好像公司有時沒有 要提給國稅局，通常都會沒有蓋章，但應該基本上知道這是 要做的東西。100年間負責人是劉天祥、主辦會計還是丁敏 如。【陳證2】如同100 年財產目錄一樣，是生財器具在年 度要算公司資產負債跟損益表記載時，讓會計師查公司有多 少財產及提列折舊的部分。陳證2 之報表負責人是高光治， 主辦會計是丁敏如，製表是陳智琦，是我製作的報表。這張 如果是附在稅簽裡面，就是要申報給國稅局的話，一定會有 章。有無蓋章只是看要附給國家單位申報的時候才會有，但 不表示該公司不知道會計報表內容。【陳證4】為95年到99 年損益表，【陳證21為94年損益表】，財產目錄中，每年累 計折舊會算在每一個損益表裡的各項折舊中做攤提。每年折 舊攤計算是用電腦公式計算，印象好像是減掉預留的殘值， 再去除以使用年限，取得的日期，因為不滿1 年不能以1 年 計算，係按日計算。生財器具、裝修設備計算方式一樣，不 滿1 年則按日計算，若滿1 年則按年計算。我們基本上要有 公司的抬頭跟正確的統編才會認列為公司帳。
⓺101年擔任正職之前，處理部分是幫忙丁敏如就應收帳款可 能有些單據、發票需要整理。台實公司應該有自己內部的流 水帳要做。我不是很清楚，就我的經驗，其他公司是主辦會 計要做的，而且帳務有很多要記錄的東西，所以理論上應該 是丁敏如製作。是因為台實公司當時只有丁敏如一位主辦會 計。我正式在台實公司入職是在101年到102年之間，只有做 丁敏如把傳票交給我整理工作。我沒有幫忙記台實公司的內 帳，我只有收入憑證，憑證是交給記帳士事務所在做的，銀 行的部分也不是我在弄的，而且銀行所有帳務也不是我在跑 的，以我自己在其他公司的經驗，我是會計人員，我要簽核
這些東西都有一定的流程，怎麼會是我在做。我只是幫忙把 發票分類。公司的傳票不是交給我做，我只是把整理憑證交 給記帳士事務所而已等語。
②證人張雪松於本院審理時證稱：
我是台實公司的僱員。任職期間92年到101年。擔任丁敏如 的助理。負責接送她上下班，還有總務，協助購買公司需要 的東西，比如茶杯、紙杯，還有一些清潔用品跟小家電，還 有咖啡、點心等等。只有做行政事務。公司會計、財務碰不 到。流水帳是丁敏如負責。有跟公司請款過，拿發票給丁敏 如，丁敏如給我錢。台實公司會計應該是丁敏如。因為只有 她一個人在做這些流水帳。台實公司發票跟單據匯整之後好 像是用郵寄的，誰寄的我不清楚，是丁敏如跟我說的都用郵 寄。有時候趕時間的話我有帶著丁敏如送去給陳智琦，提供 給記帳士事務所。因為我有幫丁敏如送過幾次資料，她說來 不及寄，就只能送。只有一次我送到記帳士事務所樓下交給 警衛。有7、8次到陳智琦家巷口也是要趕資料，我下班就帶 著丁敏如把資料到陳智琦家巷口交給陳智琦。送過去的東西 是台實公司的報稅資料或單據。當時陳智琦不是台實公司的 員工，是吳餘華記帳士事務所的員工。丁敏如在公司負責記 流水帳，是丁敏如跟我說的。台實公司只有丁敏如是會計等 語。
③證人高光治於本院審理中證稱：
⓵本案發票是102年間我當負責人時才發現的。我從85年（後改 稱 86年4月開始時）迄今任職於台實公司負責業務。102年1 月開始擔任負責人。因為公司很小，我們公司只有一個會計 丁敏如，剩下就是業務高光治，還有一個老闆劉天祥。丁敏 如是從69年到104年8月6日擔任公司的會計跟出納。94年到1 00年間我當業務時，請款時要拿發票，寫請款單給劉天祥核 准，劉天祥核准完之後，再去找會計丁敏如領錢。發票就給 丁敏如。劉天祥跟丁敏如一定都會看到那些發票，不然不會 給我們錢。94年到100年間在台實公司會碰到收據、發票的 人是劉天祥跟丁敏如。94年到100年間台實公司負責財務會 計的人是丁敏如。協助丁敏如的人是陳智琦。丁敏如擔任會 計時應該是做公司所有的應收、應付帳款，還有我們個人申 請的費用、公司的薪水，丁敏如應該是要看這方面的資料。 因為公司會計只有丁敏如一個人。可以確定91年後，丁敏如 負責的會計作業內容包含應收、應付、零用金等。丁敏如以 前有一本小冊子，我們領多少錢要自己登記，丁敏如會拿給 我們登記。我們已經收到款項，誰有領錢、領多少錢都寫在 裡面。
⓶我擔任負責人期間丁敏如還在公司2、3年。丁敏如負責會計 。比如業務或公司有購買什麼發票，一定要我同意，我同意 完之後就送去給丁敏如，比如要付給廠商貨款，丁敏如當然 要付貨款，公司業務的費用要向她拿的，她要去支付，我們 這個月大家的薪水有多少錢也是她要做給我看，因為有人有 請假、遲到會扣錢，或是有獎金，她要作這些帳給我看，我 再蓋章給她。當時沒有分那麼清楚，反正我們就交給丁敏如 ，陳智琦後來進到公司來的時候，當時也會協助丁敏如作一 些帳，作什麼帳我不是很清楚，我接的時候是所有的發票、 所有的支出、所有的貨款、應收、應付，我簽核完之後當然 是到丁敏如那邊去，好像丁敏如做不完的事情也會請陳智琦 幫忙。因為公司沒有那麼多人，帳的地方需要有一個人去看 、支出，當然審核是我，我審核完之後再交給丁敏如去支付 。認為丁敏如是主辦會計。以前丁敏如有做流水帳即每日收 支，是一個數字，今天銀行帳戶有700 萬元，明天剩下300 萬元，旁邊支出200 萬元，以前丁敏如有做這個資料。丁敏 如給我的報表裡面常常有這些資料。是劉天祥在的時候就有 了，因為我也沒有叫丁敏如做，丁敏如跟我說以前就是這樣 做的。如果很單純的就是收支明細，丁敏如是會作帳給我看 ，我會知道每個月公司有盈餘或是有虧損等語。 ④證人吳餘華記帳士於本院審理證稱： ⓵台實公司委託我從76年間起至100年記帳報稅。除了記帳以外 ，最主要目的是代廠商依法合理繳稅，包括繳營業稅、所得 稅，因為他們公司營運產生的原始憑證，每2 個月按照營業 稅法的規定要向稽徵機關申報營業稅，一般是單月，1 、3 、5 、7 、9、11月要報前2 個月的營業稅，他就把產生的 原始憑證用快遞或是郵局寄到我們事務所，我們根據他送來 的原始憑證分類、歸類，編製成傳票，用電腦輸到電腦檔裡 面產生相關的營業數據，在每個月單月15日以前要向稽徵機 關申報營業稅，到年底的時候要向國稅局申報營利事業所得 稅，到次月份還要報個人扣繳憑單，包括支付的薪資、租金 或其他盈餘分配，這些資料整理好以後，將相關的數據向稽 徵機關申報，我們主要的業務是這樣。
⓶我們小姐會跟對方用電話聯絡問這裡面什麼樣的狀況，她會 跟公司的人互相討論到底是怎麼一回事，因為我們記帳第一 個主要是按照商業會計法以外，還要按照各種租稅法令。陳 智琦有稅務或會計問題會問我，但如果資料不明確要向公司 求證，她會跟公司聯絡，至於跟何人聯絡我不知道，要問陳 智琦。
⓷我們每年結算申報以後，向國稅局申報的營利事業所得稅，
還有經過會計師簽核的稅捐、財捐報表跟整個年度的記帳憑 證跟帳冊，親自送給公司，當時我直接就會跟劉天祥說明上 個年度的營業收入是這樣，要繳的稅捐是這樣。 ⓸我不會看著他們在（報表）上面蓋章、核章，台實公司委託 我們記帳報稅，我們有電腦檔跟國稅局連線，所以什麼事務 所什麼人傳過來的資料都有對接，而且申報營利事業所得稅 的時候，一定要向國稅局登錄，這個帳是哪個事務所記的還 是公司主辦人員記的，都會向國稅局登錄，所以我們記的帳 原則上不需要蓋章，但是因為向國稅局登錄，所有資料如果 有誤差就是我們事務所要負責。
⓹【94年度資產負債表（107 偵1360卷一第22頁台實公司94年 度資產負債表）】是我們整理好給會計師核對，會計師確認 沒有錯才做財簽。做完會送去台實公司，會計師有兩種簽證 ，一個是稅務簽證，意思是今年做多少生意、賺多少錢、繳 多少稅合不合理經過會計師鑑定，這是稅簽，財簽因為公司 資本超過3000萬元，按照公司法的規定一定要委託會計師簽 證，證明財務報表是事實、無誤，以昭公信，這叫財簽，剛 才的報表是會計師事務所做的財簽。【資產負債表下面有負 責人簽章、主辦會計簽章】是我們經過會計師簽證好之後就 送回給公司，包括他的原始憑證、帳冊這些一起送還給他， 公司再去蓋章，然後按照公司法規定還要（給）股東跟監察 人。是之後蓋的，我們交給他是沒有蓋章的，他們何時蓋我 不知道。對被告丁敏如有一點印象。有時候交給公司時，她 會來旁聽，如果有問題，我們員工陳小姐有時候會跟她聯繫 ，會跟她解釋。我只有在年度結束以後，把所有的資料交給 台實公司，才跟劉天祥碰面。裡面的資產負債表或做的任何 文件有何內容，我都會跟劉天祥解釋，而且事後劉天祥有疑 問也會打電話來詢問。
⓺本案發票（106 他9081卷第15頁至第25頁統一發票）交來以 後一般都是我們事務所的小姐在處理的，小姐做分類，年底 時我們一定要過濾過，我會看過。要歸類為何種科目陳智琦 應該會問公司是進貨還是什麼項目，她確認了以後才編製傳 票。我們營業稅有個特徵叫加值型營業稅，如果是商家開立 發票出去，商家要向國稅局申報，買方取得的憑證如果是營 利事業，也要向稽徵機關申報，這個發票裡面是含稅，在稽 徵機關裡面視同有價證券，因為可以抵稅，所以我們交來以 後，抬頭對的話，我們一定要給他申報。
⓻查核報告部分：
【陳證5 為94年及93年財務查核報告書】有時候我們會協助 會計師，整理一個初稿打成報表給會計師，會計師發現裡面
有問題要調整會告訴我們。【第1 頁有一個會計師查核報告 書，後面附了資產負債表、損益表、股東權益變動表、現金 流量表、財務報表附註，並有經過劉幗男會計師查核過，表 示上述資料都是台實公司已經知悉的情況下，才交給會計師 事務所做查核】。我們平常報營業稅，到年底要把整個年度 的收入支出做成資產負債表、損益表，一方面向國稅局申報 的資料要做好，再交給會計師做稅務簽證，另外因為台實公 司資本額超過3000萬，按照公司法規定一定要給會計師簽證 過，所以把這些相關的資料，有時候會協助會計師整理初稿 的報表，會計師認為不對會教我們如何修改。讓會計師看的 查核表，內容是不用先給公司看過之後再給會計師，會計師 核定過，認為沒有問題，會計師還要蓋章，蓋好章我們到7 月的時候連同公司的帳冊、憑證，包括國稅局申報的存根影 本一同送給公司，直接交給劉天祥，如果當面有問題我們會 當面回答，事後有問題他也會電話聯絡。按照規定，這個報 表是要公司的主辦會計跟負責人蓋章，但他既然委託我們記 帳，我們產生的報表我們自己也非常謹慎的報給國稅局，在 報給國稅局之前要請會計師先過目簽證，認為沒有錯才報給 國稅局，財務報表也是一樣，經過會計師確認沒有問題。順 序上是會計師先做查核報表，之後才拿給公司，上面會有公
, 台灣公司情報網