臺灣新北地方法院刑事判決
111年度審重訴字第4號
公 訴 人 臺灣新北地方檢察署檢察官
被 告 周賜全
上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（109年
度偵字第43849號），被告於準備程序中就被訴事實為有罪之陳
述，經本院合議庭裁定改以簡式審判程序審理，判決如下：
主 文
周賜全幫助犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實會計憑證罪，處有期徒刑參月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 事實及理由
一、周賜全無實際經營公司之真意，亦無財力或相關專業得以擔 任公司負責人，且未曾實際參與址設新北市○○區○○街000巷0 0弄0號海山工業有限公司（於民國107年4月2日註銷登記， 下稱海山公司）之營運，依其社會經驗及智識程度，本可預 見海山公司可能為虛設之行號，且他人若任意借用不相識之 人擔任公司之名義負責人，該他人可能以該公司名義從事不 法商業行為，開立不實之統一發票與其他納稅義務人申報扣 抵稅額，供作逃漏稅捐之用，竟仍不違背其本意，基於幫助 商業負責人填製不實會計憑證及幫助他人逃漏稅捐之不確定 故意，於106年8月1日，透過姓名年籍不詳、自稱「連先生 」及「高小姐」引薦，再由許清毅（另案偵辦）轉介，自楊 漢鴻（另為不起訴處分）承受海山公司之全部出資額，並配 合辦理海山公司負責人變更登記，而自106年8月7日起至107 年4月2日間止，擔任海山公司之登記負責人，復在「領用統 一發票購票證申請書」上簽名後，向財政部北區國稅局申請 「統一發票購票證」，領用統一發票供海山公司使用。於周 賜全擔任海山公司登記負責人期間，海山公司並無銷售貨物 與附表一所示公司，竟接續於附表一所示時間，任由他人虛 偽開立不實統一發票共計199紙，銷售金額共計新臺幣（下 同）124,250,351元，再交與附表一所示公司充當進項憑證 ，持以向稅捐稽徵機關申報扣抵銷項稅額，以此不正方法幫 助附表一所示公司逃漏營業稅共計3,414,088元；又海山公 司並無與附表二所示公司交易，竟於附表二所示期間，取得 如附表二所示不實統一發票，充當海山公司之進項憑證，持 向稅捐稽徵機關申報不實之進項金額及稅額，以上開不正當方 法為海山公司逃漏營業稅共計6,336,971元，足生損害於稅捐
稽徵機關對於課稅之公平性及正確性。
二、證據：
㈠被告周賜全於本院準備程序及審理時之自白。 ㈡證人楊漢鴻、蔡湘雯於偵查中之陳述。
㈢財政部北區國稅局109年11月13日刑事案件移送書暨查緝案件 稽查報告及所附之變更登記設立、註銷登記資料、稅籍資料 、專案申請調檔統一發票查核名冊、已扣抵銷項稅額專案申 請調檔統一發票查核名冊及清單。
三、論罪科刑：
㈠按統一發票乃證明交易事項之經過而為造具記帳憑證所根據 之原始憑證，如商業負責人以明知為不實之事項而開立不實 之統一發票，係犯商業會計法第71條第1款之明知為不實之 事項而填製會計憑證罪，為刑法第215條業務上登載不實文 書罪之特別規定，依特別法優於普通法之原則，自應優先適 用商業會計法第71條第1款論處，而無適用刑法第215條之餘 地（最高法院94年度台非字第98號判決意旨參照）。又稅捐 稽徵法第43條第1項所稱之「幫助犯第41條之罪」，為特別 法明定以幫助犯罪為構成要件之犯罪類型，亦為稅捐稽徵法 特別規定，屬於一獨立之犯罪型態，性質上乃係實施犯罪之 正犯，與刑法上幫助犯之具絕對從屬性者不同，不必有「正 犯」之存在亦能成立犯罪（最高法院92年度台上字第2879號 、72年度台上字第3972號判決意旨參照）。 ㈡按刑法上所謂幫助他人犯罪，係指對他人決意實行之犯罪有 認識，而基於幫助之意思，於他人犯罪實行之前或進行中施 以助力，給予實行上之便利，使犯罪易於實行，而助成其結 果發生者。是行為人對其幫助之行為與被幫助犯罪侵害法益 之結果間有因果關係之認知，仍屬意為之，即得認有幫助犯 罪之故意。從而，雖然被告確有從事構成犯罪要件以外之作 為，而使犯罪順利完成，但如果控方無法舉出確實證據以證 明其有和正犯之間，具有共同犯罪之意思聯絡者，仍祇能依 罪疑唯輕原則，認屬幫助犯，而不能逕行課以共同正犯責任 （最高法院102年度台上字第1920號判決意旨參照）。查被 告配合辦理海山公司變更登記而擔任海山公司之登記負責人 ，並在「領用統一發票購票證申請書」上親簽自己之姓名之 行為，確實對於他人實施填製不實會計憑證之行為或海山公 司取得不實統一發票充當進項憑證給予助力，然無證據證明 被告業已直接參與以海山公司名義虛開統一發票之行為，或 對於填製不實會計憑證之數量、金額、開立之對象等相關事 項有決定權，尚難認被告已從事犯罪構成要件之行為，是被 告所為應僅止於對本件犯罪提供助力，為幫助犯。
㈢核被告所為，係犯刑法第30條第1項前段、商業會計法第71條 第1款之填製不實會計憑證罪及稅捐稽徵法第43條第1項之幫 助他人逃漏稅捐罪，且依前揭最高法院判決意旨說明，無庸 再論以刑法第30條第1項、第215條之幫助業務登載不實罪。 被告主觀上係出於同一幫助他人填製不實會計憑證罪及幫助 他人逃漏稅捐罪之決意，客觀上亦係以數個舉動侵害同一法 益，各行為之獨立性相當薄弱，依一般社會健全觀念難以強 行分開，於刑法上應以一行為評價較為妥適，認被告所為應 論以接續犯，僅成立一罪。被告以一幫助行為，同時觸犯上 開二罪名，為想像競合犯，應依刑法第55條之規定，從一重 之幫助填製不實會計憑證罪處斷。再被告以幫助之意思，參 與填製不實會計憑證罪構成要件以外之行為，為幫助犯，爰 依刑法第30條第2項之規定，按正犯之刑減輕之。起訴書認 被告應論以商業會計法第71條第1款填製不實會計憑證罪， 惟查被告未實際參與填製統一發票而交付附表一所示公司， 或實際參與海山公司取得不實統一發票充當進項憑證，業如 所述，且依卷內資料亦查無事實足認其與附表一所示公司之 負責人或海山公司其他人有何共同犯意聯絡及行為分擔，起 訴書就此容有誤解，附此敘明。
㈣爰審酌被告於105年間因偽造文書案件，經法院論罪科刑及於 106年6月7日執行完畢等節，有臺灣高等法院被告前案紀錄 表附卷可稽，素行非佳，本件為貪圖小利，率爾出借個人身 分擔任虛設公司之登記負責人，幫助海山公司為填製不實會 計憑證及幫助他人逃漏稅捐，除增加稅捐稽徵機關之查核困 難、紊亂稅捐體制外，更影響國家財政及稅賦之正確性及公 平性，所為應予非難，惟犯後終能坦承犯行，態度尚可，兼 衡被告個人戶籍資料查詢結果註記國中畢業之教育程度、犯 罪動機、目的、手段、所幫助開立之不實統一發票數量及逃 漏稅捐之金額、未因本件犯行獲有利益等一切情狀，量處如 主文所示之刑及諭知易科罰金之折算標準。
四、查被告擔任海山公司之登記負責人，雖與「高小姐」約定每 月可獲得報酬3萬元，惟被告供稱：未曾取得報酬等語，綜 觀卷內除被告供述外，並無積極事證足認被告因本案獲得不 法利得，自無從宣告沒收犯罪所得。
據上論斷，應依刑事訴訟法第273條之1第1項、第299條第1項前段，判決如主文。
本案經檢察官阮卓群偵查起訴，由檢察官宋有容到庭執行職務。中 華 民 國 111 年 7 月 11 日 刑事第二十三庭 法 官 龔書安
上列正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後20日內敘明上訴理由，向本院提出上訴狀( 應附繕本) ，上訴於臺灣高等法院。其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書「切勿逕送上級法院」。
書記官 石秉弘
中 華 民 國 111 年 7 月 12 日附錄本案論罪科刑法條全文：
中華民國刑法第30條
幫助他人實行犯罪行為者，為幫助犯。雖他人不知幫助之情者，亦同。
幫助犯之處罰，得按正犯之刑減輕之。
商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。
稅捐稽徵法第43條
教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。
附表一：（海山公司銷貨及銷項稅額部分）單位：新臺幣、元項目 營業人名稱 開立期間 開立統一發票明細 提出申報扣抵明細 張數 銷售額 稅額 張數 銷售額 稅額 1 維薩環球國際有限公司 106年7月至8月 2 500,450 25,023 2 500,450 25,023 2 凱捷生物科技有限公司 106年10月至11月 2 800,000 40,000 2 800,000 40,000 3 銳綸數位股份有限公司 106年9月至10月 5 2,000,000 100,000 5 2,000,000 100,000 4 皇龍國際禮儀有限公司 106年9月至10月 2 800,000 40,000 2 800,000 40,000 5 冠森建設有限公司 106年9月至12月 62 53,944,085 2,697,209 0 0 6 有祈閎有限公司 106年9月至12月 14 6,044,990 302,251 14 6,044,990 302,251 7 田旺開發建設有限公司 106年7月至8月 2 800,000 40,000 2 800,000 40,000 8 金兔工具有限公司 106年7月至10月 10 3,776,506 188,826 10 3,776,506 188,826 9 宏祥工程顧問有限公司 106年9月 2 1,150,000 57,500 2 1,150,000 57,500 10 鼎威開發工程有限公司 106年11月至12月 5 3,924,010 196,201 4 3,386,870 169,344 11 狀元能源科技有限公司 106年7月至8月 7 3,000,000 150,000 7 3,000,000 150,000 12 瑞森建設股份有限公司 106年7月至8月 8 2,570,000 128,500 8 2,570,000 128,500 13 佳儷企業有限公司 106年7月 4 1,905,000 95,250 4 1,905,000 95,250 14 鴻楠工業有限公司 106年7月至8月 4 1,300,200 65,010 4 1,300,200 65,010 15 本信實業有限公司 106年7月至10月 14 6,008,010 300,402 14 6,008,010 300,402 16 伸鎰企業社 106年7月至8月 8 2,276,292 113,817 6 1,588,670 79,435 17 精銳鋼模有限公司 106年9月 3 1,499,990 75,000 3 1,499,990 75,000 18 極速空力有限公司 106年7月至8月 2 499,998 25,000 2 499,998 25,000 19 開發精密有限公司 106年9月至10月 6 3,000,325 150,018 6 3,000,325 150,018 20 科盈企業有限公司 106年9月至10月 5 2,550,024 127,501 5 2,550,024 127,501 21 宏得廢五金商行 106年7月至8月 6 1,513,530 75,678 6 1,513,530 75,678 22 伸鎰企業有限公司 106年7月至8月 6 1,836,449 91,823 6 1,836,449 91,823 23 順泰鑫國際貿易有限公司 106年9月至10月 9 8,730,496 436,527 9 8,730,496 436,527 24 鉦鴻機械有限公司 106年9月至10月 4 1,499,996 75,000 4 1,499,996 75,000 25 金剛污染防治股份有限公司 106年7月至8月 3 9,430,000 471,500 3 9,430,000 471,500 26 暟昱企業有限公司 106年7月 2 1,090,000 54,500 2 1,090,000 54,500 27 巨鑫國際企業有限公司 106年7月至8月 2 1,800,000 90,000 2 1,800,000 90,000 小計（A) 199 124,250,351 6,212,536 134 69,081,504 3,454,088 銷貨退回及折讓(B) 0 0 0 2 800,000 40,000 合計(A－B) 199 124,250,351 6,212,536 132 68,281,504 3,414,088
附表二：（海山公司進貨及進項稅額部分）單位：新臺幣、元編號 營業人名稱 扣抵時間 發票張數 進貨額 營業稅額 1 大北美資訊有限公司 106年10月間 10 55,886,440 2,794,320 2 兆金生物科技有限公司 106年8月間 42 35,792,200 1,789,610 3 萬金麗妍股份有限公司 106年12月間 11 35,060,810 1,753,041 合計 63 126,739,410 6,336,971
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