臺灣臺北地方法院刑事判決
110年度訴字第657號
公 訴 人 臺灣臺北地方檢察署檢察官
被 告 胡大維
張佳靜（原名張若蓉）
端木憲薇
上 一 人
選任辯護人 周詩鈞律師
上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（107年
度偵字第20424號、108年度偵字第11749號），被告3人於本院準
備程序中就被訴事實為有罪之陳述，經本院告知簡式審判程序意
旨，並聽取檢察官及被告之意見後，本院合議庭裁定由受命法官
獨任依簡式審判程序審理，判決如下：
主 文
胡大維共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。緩刑伍年，並應於本判決確定之日起貳年內，向指定之政府機關、政府機構、行政法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體，提供二百四十小時之義務勞務。
張佳靜共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑陸月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。緩刑伍年，並應於本判決確定之日起貳年內，向指定之政府機關、政府機構、行政法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體，提供二百四十小時之義務勞務。
端木憲薇共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑肆月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。緩刑叁年，並應於本判決確定之日起貳年內，向公庫支付新臺幣伍萬元。
事 實
一、胡大維於民國103年至105年8月5日期間，係嘉騰科技股份有 限公司（統一編號：00000000，址設臺北市○○區○○路000號4
樓，下稱嘉騰公司）總經理，並自105年8月5日起接任負責 人；張佳靜（原名張若蓉）於103年至105年8月5日期間，係 嘉騰公司負責人，並於105年8月5日卸任後擔任董事，亦係 胡大維之配偶，嘉騰公司實際上為其2人所共同經營，屬商 業會計法所規定之商業負責人；端木憲薇於99年10月至106 年5月間，係嘉騰公司財務部協理，屬商業會計法所規定之 主辦會計，以製作會計憑證為其附隨業務。胡大維、張佳靜 、端木憲薇明知Well Success公司及Top Solar公司係胡大 維、張佳靜所設立之境外公司，該等公司並無提供顧問服務 予嘉騰公司，胡大維、張佳靜、端木憲薇竟分別基於逃漏稅 與幫助他人逃漏稅之犯意，並基於明知為不實之事項，而填 製會計憑證之犯意聯絡，由胡大維、張佳靜指示端木憲薇於 附表一所示時間，指示不知情之嘉騰公司會計人員，將胡大 維、張佳靜之部分薪資，以支付顧問費予Well Success公司 及Top Solar公司之不實名義，製作會計科目「暫付款」、 「暫付款1─顧問費」之嘉騰公司會計傳票（詳如附表一）， 致嘉騰公司財務報表產生不實之結果，且因前揭內容不實之 傳票而產生內容不實之各類所得扣繳暨免扣繳憑單，胡大維 、張佳靜即以此不正方法逃漏如附表二所示之綜合所得稅共 計新臺幣（下同）6,656,540元，足生損害於稅捐稽徵機關 課稅之正確性。
二、案經法務部調查局北部地區機動工作站移送臺灣臺北地方檢 察署（下稱臺北地檢署）檢察官偵查起訴。
理 由
壹、程序部分
本案被告胡大維、張佳靜、端木憲薇所犯之商業會計法第71 條第1款及修正前稅捐稽徵法第41條、第43條第1項等罪，均 係死刑、無期徒刑、最輕本刑為3年以上有期徒刑以外之罪 ，而被告3人於準備程序中就被訴事實均為有罪之陳述，經 法官告知簡式審判程序之旨，並聽取檢察官、被告3人及被 告端木憲薇之辯護人的意見後，本院認為適宜由受命法官獨 任進行簡式審判程序。
貳、實體部分
一、上揭犯罪事實，業據被告胡大維、張佳靜、端木憲薇均坦承 不諱（見臺北地檢署107年度偵字第20424號卷一第126頁、1 07年度偵字第20424號卷二第170頁、第172頁、本院審訴字 卷第84頁、本院訴字卷一第61至62頁、第67頁、本院訴字卷 二第177頁、第188頁），且經證人王忠偉、邱雅琳、李政宜 、陳葦榛、陳凰鈴分別證述在卷（見臺北地檢署108年度偵 字第3550號卷第27至32頁、108年度偵字第11749號卷二第9
至13頁、106年度他字第9278號卷一第501至506頁、106年度 他字第9278號卷二第9至21頁、第81至85頁、第89至97頁、 第137至141頁、第145至162頁、第195至202頁、第145至162 頁、第195至202頁、107年度偵字第20424號卷二第83至89頁 、第405至409頁），並有財政部臺北國稅局信義分局108年1 月19日財北國稅信義綜所字第1080150778號函、108年2月1 日北區國稅信義綜字0000000000號函、103年至105年嘉騰公 司日記帳電磁紀錄資料、扣案之嘉騰公司傳票等在卷可稽（ 108年度偵字第11749號調查局卷五第683頁、第689頁、108 年度偵字第3550號卷第63至73頁、108年度偵字第11749號卷 一第55至155頁、第865至889頁、本院訴字卷二第47至120頁 ），是被告3人上揭任意性自白與事實相符，堪以採信。本 案事證明確，被告3人犯行均堪以認定，應依法論科。二、論罪科刑部分
㈠被告3人行為後，稅捐稽徵法第41條、第43條第1項規定於110 年12月17日修正公布，並自同年月19日生效施行。修正前稅 捐稽徵法第41條規定：「納稅義務人以詐術或其他不正當方 法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺 幣6萬元以下罰金」，第43條第1項規定：「教唆或幫助犯第 41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科6萬元 以下罰金」；修正後之41條規定：「（第1項）納稅義務人 以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5年以下有期徒刑 ，併科新臺幣1千萬元以下罰金。（第2項）犯前項之罪，個 人逃漏稅額在新臺幣1千萬元以上，營利事業逃漏稅額在新 臺幣5千萬元以上者，處1年以上7年以下有期徒刑，併科新 臺幣1千萬元以上1億元以下罰金」，第43條第1項規定：「 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑 ，併科100萬元以下罰金」。前開比較新舊法結果，修正後 之規定，並未較有利於被告3人，是依刑法第2條第1項前段 規定，就被告3人本案犯行，自應適用被告3人行為時即修正 前之稅捐稽徵法稅捐稽徵法第41條、第43條第1項規定。 ㈡核被告胡大維、張佳靜所為，均係犯商業會計法第71條第1款 填製不實罪及修正前稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪；被告端 木憲薇所為，係犯商業會計法第71條第1款填製不實罪及修 正前稅捐稽徵法第43條第1項幫助逃漏稅捐罪。被告3人就填 製不實之行為有犯意聯絡與行為分擔，均應論以共同正犯。 被告3人於密接之時間，以相同之行為模式，不實填製同一 家公司之傳票並以此為基礎報稅，其各舉動之獨立性極為薄 弱，依一般社會健全觀念，難以強行分離，應認係基於單一 犯意接續而為，是被告3人本案犯行以包括之一行為評價為
合理，均屬接續犯，就不實填製傳票部分均成立一商業會計 法第71條第1款之填製不實罪，就逃漏稅捐部分，被告胡大 維、張佳靜分別成立一逃漏稅捐罪、被告端木憲薇成立一幫 助逃漏稅捐罪。被告3人以填製不實傳票之行為遂行逃漏稅 捐/幫助逃漏稅捐的目的，同時觸犯商業會計法第71條第1款 之填製不實罪及修正前稅捐稽徵法第41條逃漏稅捐罪（被告 胡大維、張佳靜）/第43條第1項幫助逃漏稅捐罪（被告端木 憲薇），均係以一行為同時觸犯數罪名之想像競合犯，應依 刑法第55條之規定從重論以一商業會計法第71條第1款之填 製不實罪。被告3人利用不知情之嘉騰公司會計人員填製內 容不實之嘉騰公司傳票，均為間接正犯。
㈢爰以行為人之責任為基礎，審酌被告3人明知Well Success公 司及Top Solar公司並未提供顧問服務予嘉騰公司，竟為逃 稅而在嘉騰公司之傳票上將實際上給付被告胡大維、張佳靜 之薪資虛偽記載為嘉騰公司給付Well Success公司及Top So lar公司之顧問費，進而為內容不實之扣繳憑單並憑以報稅 ，藉此逃漏如附表二所示金額龐大之所得稅，影響國家財政 收入及賦稅制度之公平性，紊亂稅捐稽徵體制，所為實屬不 該，惟其3人犯後均坦承犯行，態度良好，頗具悔意，並衡 酌被告胡大維五專畢業，被告張佳靜高中肄業，案發時2人 共同經營嘉騰公司，惟嘉騰公司已因營運虧損而歇業，被告 胡大維、張佳靜目前待業中，係靠家人撫養之經濟狀況；被 告端木憲薇碩士畢業，案發時係任職於嘉騰公司，係因聽從 老闆即被告胡大維、張佳靜指示而為本案犯行，現為家管， 經濟來源為配偶工作，以及被告胡大維、端木憲薇前均無被 法院判決有罪確定之紀錄，被告張佳靜僅於92年間因不能安 全駕駛被判處罰金，無其他被法院判決有罪確定之紀錄等一 切情狀，就其所犯分別量處如主文所示之刑，並均諭知易科 罰金之折算標準。
㈤被告3人前均未曾受有期徒刑以上刑之宣告，此有臺灣高等法 院被告前案紀錄表附卷可稽，渠等因一時失慮致罹刑章，經 此偵、審程序及刑之宣告，當知所警惕，信無再犯之虞，本 院綜核各情，認上開刑之宣告，已足策其等自新，對被告3 人所宣告之刑，均以暫不執行為適當，併依法宣告被告胡大 維、張佳靜均緩刑5年，被告端木憲薇緩刑3年。惟為使被告 3人能從本案深切記取教訓，避免再度犯罪，並保持善良品 行及強化其等法治之觀念，期於緩刑期內能深知警惕，爰分 別依刑法第74條第2項第4款、第5款之規定，分別諭知被告 端木憲薇應於本案判決確定之日起2年內向公庫支付5萬元， 被告胡大維、張佳靜均應於本案判決確定之日起2年內，向
指定之政府機關、政府機構、行政法人、社區或其他符合公 益目的之機構或團體，提供二百四十小時之義務勞務，以啟 自新，並觀後效。
三、沒收部分
㈠被告胡大維、張佳靜固因本案犯行而獲取節省稅捐之財產上 利益，然本案犯行經查獲後，稅捐機關自得對被告胡大維、 張佳靜行使稅捐法上之請求權以追繳稅款，並處以罰鍰，已 足剝奪被告胡大維、張佳靜節省稅捐之財產上利益。本院認 倘本案再對被告胡大維、張佳靜宣告追徵所逃漏稅捐之利益 之價額，將使被告胡大維、張佳靜受有雙重負擔，有過苛之 虞。本院衡酌程序耗費、訴訟經濟與於本案不予宣告沒收之 結果，仍能達到被告胡大維、張佳靜不應保有不法利益之同 一目的，爰依刑法第38條之2第2項規定，就被告胡大維、張 佳靜所因此獲取節省稅捐利益之價額，不予宣告沒收及追徵 ，以維衡平。
㈡被告端木憲薇因受雇於嘉騰公司而為本案犯行，無積極證據 可認其因本案犯行獲得任何利益或報酬，自毋庸宣告沒收犯 罪所得。
據上論斷，應依刑事訴訟法第299條第1項前段，判決如主文。本案經檢察官黃偉偵查起訴，檢察官黃兆揚、謝奇孟、林婉儀到庭執行職務
中 華 民 國 111 年 6 月 9 日 刑事第十二庭 法 官 卓育璇上正本證明與原本無異。
如不服本判決應於收受送達後20日內向本院提出上訴書狀，並應敘述具體理由；其未敘述上訴理由者，應於上訴期間屆滿後20日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）「切勿逕送上級法院」。因疫情而遲誤不變期間，得向法院聲請回復原狀。
書記官 鄭淑丰中 華 民 國 111 年 6 月 9 日
附錄本案論罪科刑所犯法條全文
商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。
四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。
（修正前）稅捐稽徵法第41條
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。
（修正前）稅捐稽徵法第43條
教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第三十三條規定者，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。
附表一：
編號 傳票日期 傳票編號 科目名稱 摘要 1 103年1月28日 00-00000000000-0000 暫付款 KELLY-TOP SOLAR*USD10700*30.0 0000-00000000000 2 103年1月28日 00-00000000000-0000 暫付款 胡總-WELL SUCCFSS*USD10450*30.0 0000-00000000000 3 103年3月5日 00-00000000000-0000 暫付款 TOP SOLAR CORP*SUD10700*30.000 0000-00000000000 4 103年3月5日 00-00000000000-0000 暫付款 WELL SUCCFSS CORP*USD10450*30.000 0000-00000000000 5 103年4月3日 00-00000000000-0000 暫付款 Well-USD10450*30.000 0000-00000000000 6 103年4月3日 00-00000000000-0000 暫付款 Top-USD10700*30.000 0000-00000000000 7 103年5月5日 00-00000000000-0000 暫付款 4月-匯Top Solar Corp USD10700*30.000 0000-00000000000 8 103年5月5日 00-00000000000-0000 暫付款 4月-匯Well Success Corp USD10450*30.000 0000-00000000000 9 103年6月5日 00-00000000000-0000 暫付款 5月-匯Top Solar Corp USD10700*00 0000-00000000000 10 103年6月5日 00-00000000000-0000 暫付款 5月-匯Well Success Corp USD10450*00 0000-00000000000 11 103年7月4日 00-00000000000-0000 暫付款 6月-Top Solar USD10700*29.000 0000-00000000000 00-00000000000-0000 暫付款1-顧問費 6月-Top Solar USD10700*29.000 0000-00000000000 12 103年7月4日 00-00000000000-0000 暫付款 6月-Well Success USD10450*29.000 0000-00000000000 00-00000000000-0000 暫付款1-顧問費 6月-Well Success USD10450*29.895 0000-00000000000 13 103年8月6日 00-00000000000-0000 暫付款1-顧問費 7月-Well Success USD10450*30.000 0000-00000000000 14 103年8月6日 00-00000000000-0000 暫付款1-顧問費 7月-Top Solar USD10700*30.000 0000-00000000000 15 103年11月5日 00-00000000000-0000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCESS 10月 USD45207.45*30.0 0000-00000000000 16 103年12月5日 00-00000000000-0000 暫付款1-顧問費 Well Success-11月USD38,078.33*@31.000 0000-00000000000 17 104年1月5日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 Well Success-12月US$38,078.33*31.000 0000-00000000000 18 104年2月5日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 Well Success-1月份顧問費 US$27,981.99*31.00 0000-00000000000 19 104年3月4日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 Well Success-2月份顧問費 US$27,981.99*31.000 0000-00000000000 20 104年3月31日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 Well Success-2月份顧問費 US$32,851.99*31.000 0000-00000000000 21 104年5月6日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 Well Success 4月份顧問費 USD22001.99*30.000 0000-00000000000 22 104年7月31日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 10406 ICT LICENSE USD15335.33*31.555 23 104年8月5日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 暫付10407 WELL US22001.99*31.7 24 104年9月2日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 10408 MD LICENSE（WELL Success）US22001.99*31.58 25 104年10月1日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 10409 MD LICENSE （WELL SUCCESS） US22,001.99@32.76 26 104年10月31日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 10410 MD LICENSE US22,001.99@32.38 27 104年11月30日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE US22,001.99@32.71 28 104年12月31日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE US22,001.99@32.825 29 105年2月3日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE（WELL Success） US22001.99*33.56 30 105年2月29日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE US22,001.99@33.24 31 105年3月31日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE US6,666.66@32.185 32 105年5月5日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 10504 MD LICENSE US6,666.66@32.425 33 105年5月5日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 10503~4 MD LICENSE US11,131.73@32.425 （NT180000/32.34*2） 34 105年5月31日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE US12,232.52@32.615 35 105年7月11日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE US10,377.24@32.275 36 105年7月31日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE US6,666.66@31.92 37 105年8月31日 00-00000000000 暫付款1-顧問費 WELL SUCCE 00000 MD LICENSE US6,666.66@31.725
附表二
編號 年度 顧問費金額 （新臺幣/元） 納稅義務人逃漏綜合所得稅額 （新臺幣/元） TOP SOLAR公司 WELL SUCCESS公司 被告張佳靜 被告胡大維 1 103年度 4,768,867 2,258,108 1,791,968 2 104年度 10,316,279 3,491,394 3 105年度 3,419,600 1,373,178 合計逃漏稅額 6,656,540