臺灣新北地方法院刑事判決 108年度審重訴字第16號
公 訴 人 臺灣新北地方檢察署檢察官
被 告 翁正傑
上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（108 年
度偵字第32616 號），嗣於本院準備程序中，被告就被訴事實為
有罪之陳述，經本院告知被告簡式審判程序之旨，並聽取當事人
之意見後，本院合議庭裁定改由受命法官獨任依簡式審判程序進
行，判決如下：
主 文
翁正傑共同犯商業會計法第七十一條第一款之填製不實罪，處有期徒刑伍月，如易科罰金，以新臺幣壹仟元折算壹日。 事實及理由
一、翁正傑係址設臺北市○○區○○街000 號3 樓「鼎然興有限 公司」（下稱鼎然興公司）之負責人，竟與記帳士蕭嫦娥（ 已於民國107 年11月7 日死亡）共同基於填製不實會計憑證 、幫助他人逃漏營業稅捐（僅附表編號2 、3 、4 、6 部分 ）之犯意聯絡，明知鼎然興公司自104 年3 月起至同年10月 間止，並無實際向附表所示之公司為實際交易及出貨，竟將 該公司之統一發票、公司大小章交付蕭嫦娥，由蕭嫦娥接續 虛偽開立如附表所示之統一發票共65張，總計銷售額新臺幣 （下同）121,174,896 元、稅額6,058,745 元，交付予附表 所示之公司充當進項憑證，其中56張並經附表編號2 至4 及 編號6 之公司持以申報扣抵銷項稅額，翁正傑以此方式幫助 上開公司逃漏營業稅共計4,354,385 元（起訴書誤載為5,23 3,455 元，詳後述不另為無罪諭知部分），足生損害於稅捐 稽徵機關課稅之公平性及正確性。
二、上揭事實，業據被告於本院準備及審理時坦承不諱，核與證 人即附表編號2 煒盛廢水處理股份有限公司負責人張家豪、 附表編號1 、5 所示三均實業有限公司（下稱：三均公司） 、丞宜企業有限公司（下稱：丞宜公司）負責人陳朱却於偵 查中之證述內容相符，並有鼎然興公司營業稅稅籍資料查詢 作業列印報表、有限公司變更登記表、營業人變更登記申請 書、公司章程、股東同意書、領用統一發票購票證申請書、 鼎然興公司彰化銀行永春分行開戶資料、存摺存款帳號資料 及交易明細查詢、中國信託商銀帳戶存款交易明細、永豐銀 行開戶資料、交易明細、聯邦銀行帳戶申請資料、存摺存款
明細表、華南銀行帳戶交易明細、元大商業銀行之開戶資料 、客戶往來交易明細、鼎然興公司104 年度綜所稅所得給付 清單（員工BAN 所得清單) 、財政部北區國稅局查緝案件稽 查報告及檢附之鼎然興公司營業稅申報書、專案申請調檔統 一發票查核名冊（銷項）、專案申請調檔查核清單（銷項） 、已開立已扣抵之銷項清單在卷可佐，被告上開任意性自白 與事證相符而足採信。從而，本案事證明確，被告上開犯行 ，洵堪認定。
三、論罪科刑：
㈠核被告就附表所為，係犯商業會計法第71條第1 款之商業負 責人填製不實會計憑證罪；就其中附表編號2 至4 、6 所為 ，並犯稅捐稽徵法第43條第1 項之幫助逃漏稅捐罪。公訴意 旨漏未就附表編號5 部分亦係犯商業會計法第71條第1 款之 商業負責人填製不實會計憑證罪，容有疏漏，惟起訴書附表 既已載明，且與附表編號1 至4 、6 部分有接續犯一罪之關 係，本院自應併予以審理。被告上開行為，係與蕭嫦娥共同 為之，被告就該等部分之犯行，與蕭嫦娥有犯意聯絡及行為 分擔，應論以共同正犯。被告就附表編號1 至6 所示期間， 多次填製不實事項於會計憑證、附表編號2 至4 、6 所示期 間幫助逃漏稅捐行為，皆屬基於單一犯意，於密接之時間所 為，各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念，在刑 法評價上，以視為數個舉動之接續施行，合為包括之一行為 予以評價，較為合理，各應論以接續犯。被告出於單一犯意 ，同時遂行填載不實會計憑證、幫助他人漏稅捐之行為（附 表編號2 至4 、6 部分），應評價為一行為而同時觸犯填製 不實會計憑證及幫助納稅義務人逃漏稅捐2 罪，為想像競合 犯，應依刑法第55條前段規定，從一較重之填製不實會計憑 證罪處斷。
㈡被告前因詐欺案件，經臺灣臺北地方法院以101 年度簡字第 1552號判決判處有期徒刑4 月確定，於101 年8 月29日執行 完畢之情形，有臺灣高等法院被告前案紀錄表在卷可考，固 已符合刑法第47條第1 項之累犯要件，惟審酌被告前揭所犯 為詐欺案件（提供存摺、帳戶及密碼予詐欺集團使用），與 本案犯罪類型與罪質並不完全相同，難認被告對於刑罰之反 應力薄弱，且科以重刑亦無益於被告社會復歸，復綜觀全案 情節，對比本案罪名之法定刑而言，其罪刑應屬相當，並非 必再加重其最高或最低法定本刑不可，本院復已將被告之素 行列為量刑因素之一（詳後述），是認無再依累犯規定加重 之必要（司法院大法官釋字第775 號解釋意旨參照），附此 說明。
㈢爰審酌被告為公司負責人，竟與他人共同填製不實統一發票 ，幫助部分營業人逃漏營業稅，造成國家稅賦短收，顯已影 響稅捐稽徵機關對於課稅之公平性與正確性；再參以被告之 犯罪動機、目的，犯罪手段係將公司之統一發票及發票章交 由他人管理使用；併審酌幫助納稅義務人所逃漏稅捐之金額 、於本院審理時終能坦承犯行之態度、國中畢業之智識程度 、家庭經濟等一切情狀，量處如主文所示之刑，並諭知易科 罰金之折算標準，以資懲儆。
四、不另為無罪諭知部分：
㈠公訴意旨另以：認被告就鼎然興公司不實開立予附表編號 1 所示三均公司統一發票5 紙，經三均公司全數申報作為進項 憑證，扣抵銷項稅額，逃漏營業稅額879,070 元部分（起訴 書附表誤載為897,070 元），認此部分亦涉犯稅捐稽徵法第 43條第1 項之幫助逃漏稅捐罪嫌云云。
㈡惟按稅捐稽徵法第41條之規定係屬結果犯，除犯罪之目的在 逃漏稅捐外，並須有逃漏應納稅捐之結果事實，始足構成該 條之罪。而同法第43條所規定之幫助犯第41條之罪，當亦應 以受幫助之納稅義務人確有犯第41條之事實與結果者，方有 幫助逃漏稅捐罪責成立之可言。而行為人虛設公司、行號， 為製造該虛設公司、行號確有營業之假象，乃與其他虛設公 司、行號彼此間對開發票，或自有實際營業而無實際銷售貨 物或勞務之公司、行號取得發票，因該虛設公司、行號並無 實際營業行為，即無逃漏營業稅捐之可言，最高法院99年度 台上字第7817號判決法律見解可資參照。查，附表編號1 、 5 所示之三均公司、承宜公司（丞宜公司並未持鼎然興公司 之統一發票申報扣抵營業稅，故公訴意旨就丞宜公司部分並 未論以幫助逃漏稅捐）均為虛設公司，業據證人即上開公司 負責人陳朱却於偵查中證述明確，三均公司既無實際營業行 為，縱其持該不實發票充作進項憑證，申報扣抵銷項稅額， 亦無庸繳納營業稅，而無逃漏營業稅可言，自無從另論被告 就此部分有幫助逃漏營業稅之犯行，公訴意旨認應論以稅捐 稽徵法第43條第1 項之幫助逃漏稅捐罪部分，顯非有據。 ㈢綜上所述，公訴人所舉之證據尚不足以證明被告就附表編號 1 部分確有幫助逃漏營業稅捐之犯行，其被訴此部分犯罪即 不能證明，原應為無罪之諭知，惟此部分如成立犯罪，與前 開科刑之違反商業會計法部分具有想像競合之裁判上一罪關 係，爰不另為無罪之諭知，附此說明。
據上論斷，應依刑事訴訟法第273 條之1 第1 項、第299 條第 1項前段，商業會計法第71條第1 款，稅捐稽徵法第43條第1 項，刑法第11條前段、第28條、第55條前段、第41條第1 項前段，判
決如主文。
本案經檢察官賴建如偵查起訴，由檢察官高智美到庭執行職務。中 華 民 國 109 年 3 月 4 日
刑事第二十四庭 法 官 林正忠
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於判決送達後20日內敘明上訴理由，向本院提出上訴狀（應附繕本），上訴於臺灣高等法院。其未敘述上訴理由者，應於提起上訴後20日內向本院補提理由書（切勿逕送上級法院）。
書記官 許雅琪
中 華 民 國 109 年 3 月 4 日
附錄本案論罪科刑法條全文：
商業會計法第71條
商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務之人員有下列情事之一者，處5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣60萬元以下罰金：
一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁數。四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之結果 。
五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不實之 結果。
稅捐稽徵法第43條
教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3 年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣6 萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，處1 萬元以上5 萬元以下罰鍰。
附表：鼎然興公司開立不實發票明細表
┌──┬─────┬─────┬─────┬───────┬──────┬──────┐
│編號│營業人名稱│ 發票月份 │ 發票號碼 │ 銷售金額 │ 營業稅額 │提出申報抵扣│
│ │ │ │ │ （新臺幣） │ （新臺幣） │金額 │
├──┼─────┼─────┼─────┼───────┼──────┼──────┤
│ 1 │三均實業有│104 年7 月│QU00000000│3,300,000元 │165,000 元 │全部扣抵（三│
│ │限公司（虛├─────┼─────┼───────┼──────┤均公司為虛設│
│ │設公司） │ │QU00000000│4,411,000元 │220,550元 │公司，無幫助│
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤逃漏營業稅捐│
│ │ │ │QU00000000│3,390,400元 │169,520元 │，起訴書附表│
│ │ ├─────┼─────┼───────┼──────┤誤載為897,07│
│ │ │104 年8 月│QU00000000│3,880,000元 │194,000元 │0 元） │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │QU00000000│2,600,000元 │130,000元 │ │
│ │ ├─────┴─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ 小計（5張）│17,581,400元 │879,070元 │ │
├──┼─────┼─────┬─────┼───────┼──────┼──────┤
│ 2 │煒盛廢水處│104 年3 月│PG00000000│450,000元 │22,500元 │全部扣抵 │
│ │理股份有限│ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │公司公司 │ │PG00000000│450,000元 │22,500元 │ │
│ │ ├─────┼─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │104 年4 月│PG00000000│600,000元 │30,000元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │PG00000000│750,000元 │37,500元 │ │
│ │ ├─────┴─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ 小計（4張） │2,250,000元 │112,500元 │ │
├──┼─────┼─────┬─────┼───────┼──────┼──────┤
│ 3 │天方實業有│104 年9 月│RN00000000│1,550,000元 │77,500元 │全部扣抵 │
│ │限公司 │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,488,000元 │74,400元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,314,400元 │65,720元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,392,000元 │69,600元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,378,080元 │68,904元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,322,400元 │66,120元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,475,000元 │73,750元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,416,000元 │70,800元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,357,000元 │67,850元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,257,800元 │62,890元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,224,700元 │61,235元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,250,187元 │62,509元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,591,200元 │79,560元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,621,800元 │81,090元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,523,880元 │76,194元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,548,000元 │77,400元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,582,400元 │79,120元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,327,840元 │66,392元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,372,500元 │68,625元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,311,500元 │65,575元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,159,000元 │57,950元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│729,300元 │36,465元 │ │
│ │ ├─────┴─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ 小計（22張）│30,192,987元 │1,509,649元 │ │
├──┼─────┼─────┬─────┼───────┼──────┼──────┤
│ 4 │豐泉發實業│104 年10月│RN00000000│1,638,000元 │81,900 元 │全部扣抵 │
│ │有限公司 │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,575,000元 │78,750元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,529,955元 │76,498 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,560,000元 │78,000元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,528,800元 │76,440元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,497,600 元 │74,880元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,323,000元 │66,150元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,736,000元 │86,800元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,388,800元 │69,440 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,249,920元 │62,496 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,672,000元 │83,600 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,611,200 元 │80,560元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,532,160元 │76,608 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,572,000 元 │78,600 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,493,400 元 │74,670元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,461,960 元 │73,098 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,298,600 元 │64,930 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,208,000 元 │60,400 元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,279,574 元 │63,979 元 │ │
│ │ ├─────┴─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ 小計（19張）│28,155,969元 │1407,799元 │ │
├──┼─────┼─────┬─────┼───────┼──────┼──────┤
│ 5 │承宜企業有│104 年7 月│QU00000000│5,800,000元 │290,000元 │未扣抵 │
│ │限公司 ├─────┼─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │QU00000000│3,800,000元 │190,000元 │ │
│ │ ├─────┼─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │104 年8 月│QU00000000│3,349,800元 │167,490元 │ │
│ │ ├─────┼─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │QU00000000│3,556,000元 │177,800元 │ │
│ │ ├─────┴─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ 小計（4張）│16,505,800元 │825,290元 │ │
├──┼─────┼─────┬─────┼───────┼──────┼──────┤
│ 6 │皇寧工業有│104 年7 月│QU00000000│3,100,000元 │155,000元 │全部扣抵 │
│ │限公司 │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │QU00000000│3,100,000元 │155,000元 │ │
│ │ ├─────┼─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │104 年10月│RN00000000│88,000元 │4,400元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│2,678,800元 │133,940元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│2,530,200元 │126,510元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│2,980,800元 │149,040元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│2,711,360元 │135,568元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│2,339,840元 │116,992元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│1,896,580元 │94,829元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│2,014,600元 │100,730元 │ │
│ │ │ ├─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ │RN00000000│3,048,560元 │152,428元 │ │
│ │ ├─────┴─────┼───────┼──────┤ │
│ │ │ 小計（11張） │26,488,740元 │1,324,437元 │ │
├──┴─────┴───────────┼───────┼──────┼──────┤
│ 總計（65張）│121,174,896元 │6,058,745元 │4,354,385 元│
│ │ │ │（不含三均公│
│ │ │ │司） │
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