最 高 行 政 法 院 判 決
108年度判字第360號
上 訴 人 國泰人壽保險股份有限公司
代 表 人 黃調貴
訴訟代理人 傅祖聲 律師
陳品榕 律師
被 上訴 人 臺北市稅捐稽徵處
代 表 人 倪永祖
訴訟代理人 馬魏紫沂
王惠瑩
上列當事人間房屋稅事件，上訴人對於中華民國107年4月24日臺
北高等行政法院107年度訴字第192號判決，提起上訴，本院判決
如下：
主 文
上訴駁回。
上訴審訴訟費用由上訴人負擔。
理 由
一、被上訴人代表人由蘇鈞堅變更為倪永祖，茲據新任代表人具 狀承受訴訟，核無不合，應予准許。
二、上訴人所有臺北市○○區○○路0號及3號房屋、行善路351 號2樓至12樓房屋、353號2樓至12樓房屋、355號2樓至12樓 房屋、357號3樓至4樓房屋、359號3樓至4樓房屋（下稱系爭 39戶房屋，如原判決附表），坐落基地所興建之1幢1棟地上 12層、地下3層共39戶之建築物，領有臺北市政府都市發展 局（下稱臺北市都發局）民國104年5月26日核發之104使字 第0142號使用執照（下稱104年5月26日使用執照），該等建 築物之構造種類為鋼骨造（即鋼筋混凝土以上構造等級）， 用途為餐飲業、一般事務所及一般辦公室。經被上訴人所屬 內湖分處（下稱內湖分處）於104年6月23日派員至現場進行 勘查，審認系爭39戶房屋總層數為12層，並裝設有中央系統 型冷氣機及金屬或玻璃帷幕外牆。被上訴人爰依臺北市政府 103年2月11日府財稅字第10330000500號公告（下稱103年2 月11日公告）之「臺北市房屋標準價格及房屋現值評定作業 要點」（下稱103年評定作業要點）、「臺北市35層以下房 屋構造標準單價表（103年7月起適用）」、「臺北市房屋街 路等級調整率評定表」及「臺北市房屋街路等級調整率表」 等規定，按系爭39戶房屋坐落地點之街路等級調整率（即路 段率）分別為150％、120％減1級至140％、110％，核定系
爭39戶房屋現值。嗣106年房屋稅開徵，被上訴人依房屋稅 條例第5條第1項及103年11月3日修正公布臺北市房屋稅徵收 自治條例（下稱103年臺北市房屋稅徵收自治條例）第4條第 1項等規定，分別核定系爭39戶房屋按營業用稅率3％及非住 家非營業用稅率2％（下稱原處分），課徵106年房屋稅共計 新臺幣（下同）8,503,190元。上訴人申請復查及提起訴願 ，均遭駁回，乃向原審提起行政訴訟，聲明請求原處分、復 查決定及訴願決定均撤銷。經原審判決駁回。上訴人仍不服 ，遂提起本件上訴。
三、上訴人起訴主張及被上訴人於原審之答辯均引用原判決之記 載。
四、原審斟酌全辯論意旨及調查證據之結果，略以：㈠臺北市不 動產評價委員會（下稱臺北市評委會）鑑於房屋構造標準單 價乃反映房屋之建材與人工價格等實際工程造價，103年7月 以前採行之標準單價係70年所評定，其價格已遠低於現行房 屋造價，不符量能課稅的精神，為合理反映高級住宅應有的 房屋評價，並通盤檢視臺北市各路段實際發展及繁榮程度， 覈實評定房屋現值促進房屋稅負擔合理化，爰依房屋稅條例 第11條規定，於103年常會決議增訂於103年7月1日（含）以 後建造完成房屋適用之「臺北市35層以下房屋構造標準單價 表」、修訂103年評定作業要點，自103年7月1日起實施，並 經臺北市政府以103年2月11日公告在案。上訴人所有系爭39 戶房屋領有104年5月26日使用執照，記載興建之構造種類為 鋼骨造（即鋼筋混凝土以上構造等級）之1幢1楝地上12層、 地下3層共39戶之建築物，用途為餐飲業、一般事務所及一 般辦公室等情，從而，被上訴人依房屋稅條例第7條、第10 條、第11條及103年評定作業要點、臺北市稅捐稽徵處房屋 街路等級調整率作業要點、臺北市房屋街路等級調整率評定 表、臺北市房屋街路等級調整率表，及增訂臺北市35層以下 房屋構造標準單價表（103年7月起適用）等，分別就系爭39 戶房屋按所適用標準單價，另予加價核計房屋標準單價，據 以核計系爭39戶房屋之房屋現值，並分別按營業用稅率3％ 及非住家非營業用稅率2％，課徵106年房屋稅8,503,190元 ，並無違誤。㈡依房屋稅條例第5條第1項規定，房屋稅之稅 基係以房屋之「現值」，非以房屋之「過往價值」計算。而 房屋之價值常伴隨諸多社會環境因素之變遷而改變，故理論 上房屋現值應逐年透過鑑價或相關調查程序確認，以符合法 條文義所稱之「現值」。惟主管稽徵機關因為成本考量或其 他因素現實上無法逐年調查調整，為期平衡真實與現實之差 距，法律乃明定每3年應重行評定1次房屋標準價格（房屋稅
條例第11條第2項參照），以為稽徵機關核計房屋現值之依 據。由於評定係以3年為期，是以，期初評定之房屋標準價 格自難以正確反映嗣後各年度之房屋真正價值，惟其評定結 果尚不致與各年度現值差距過大。又房屋標準價格之評定， 依房屋稅條例第11條第1項規定，除明定判斷房屋標準價格 之相關事項外，並在授權不動產評價委員會（下稱評委會） 評定後由直轄市、縣（市）政府公告，以符合租稅法律主義 之要求，藉以客觀地評定房屋標準價格，以利稽徵經濟之效 率，同時在合理範圍內，按房屋各種價格因素，各別評定房 屋標準價格，以達量能課稅之目的。至於在法定事項範圍之 內，如何調配各種價格因素，以評定其房屋標準價格，或是 如何區分房屋之類型級別，依相關價格因素評定各別房屋標 準價格，依法律保留原則層級化之理論，核屬執行法律之細 節性、技術性次要事項，得由主管機關發布命令為必要之規 範。而應屬行政裁量之範圍，此種行政裁量事項，需考量各 地差異情形，依房屋稅條例第11條第1項規定，由各直轄市 、縣（市）評委會評定，並由各直轄市、縣（市）政府公告 之，以收因地制宜之效。㈢依財政收支劃分法第12條第1項 第2款規定，房屋稅屬地方稅，雖房屋稅條例係由立法院統 一立法制定之法律，惟基於地方自治立法權及地方自治財政 之精神，有關房屋稅之徵收事宜，仍應保留部分項目予地方 自治團體補充立法，故房屋稅條例第24條明文授權地方政府 訂定房屋稅徵收細則。依103年臺北市房屋稅徵收自治條例 第8條規定，臺北市評委會係依房屋稅條例第11條之授權， 並在法定評定房屋標準價格因素之範圍內，考量臺北市之實 際情形，先於100年常會中決議修訂評定作業要點，制定房 屋類型級別之判別標準，按房屋質量是否明顯高於一般情形 ，區分高級住宅及一般住宅兩類，並於法定事項及合理之範 圍內，依相關價格因素分別評定其房屋標準價格，以符量能 課稅及稽徵經濟之規範意旨，經臺北市政府於100年1月24日 公告實施；嗣於103年1月22日常會，修訂103年評定作業要 點第15點，就高級住宅合理加價課徵房屋稅，對於房屋現值 之核定，以更為精細之標準作為計算依據，核其內容並未改 變房屋稅以房屋現值為稅基之法律規定，僅係為更確實反映 當期房屋價值，並達核實課稅之目的，將核定房屋現值之參 考因素，作更為精確細緻之規範，故屬技術性、細節性之補 充規範，無涉法律之變更，亦無違反法律保留原則或租稅法 定主義。㈣依房屋稅條例第5條及第7條等規定，可知房屋於 興建完成時，始成為房屋稅課徵對象。再依建築法第73條第 1項前段規定，建物必須領得使用執照，方得使用，其所應
適用之房屋稅率為何，亦至斯時始足以確認，則對於領有使 用執照之房屋，以取得使用執照時，依該使用執照所載房屋 構造、用途、總層數等資料及地政機關測量之面積為據，核 計房屋現值，課徵房屋稅，自符合房屋稅條例之規範意旨。 是103年評定作業要點第2點規定，房屋構造標準單價表之適 用，依使用執照核發日或房屋建造完成日認定，即有所據， 被上訴人依系爭39戶房屋經臺北市都發局於104年5月26日核 發之使用執照，適用臺北市35層以下房屋構造標準單價表（ 103年7月起適用），據以核計系爭39戶房屋之房屋現值，亦 無違誤。因此，房屋於興建完成時，始為房屋稅課徵之對象 ，房屋起造時之房屋構造標準單價，於興建過程中非無調整 之可能，自不得據為信賴之基礎，上訴人復未舉證證明其係 因信賴房屋起造時之構造標準單價而取得系爭39戶房屋，亦 難認有信賴表現，自無信賴保護原則之適用。又房屋稅為1 年徵收1次之週期稅，每一稅捐週期屆至（每年7月1日至次 年6月30日），稅捐債務即告成立。103年評定作業要點第15 點第4項，明定第1項認定標準自103年7月1日實施，103年臺 北市房屋稅徵收自治條例第14條第3項亦規定103年10月9日 修正之第4條自103年7月1日施行，被上訴人據以核課系爭39 戶房屋106年度房屋稅，自無違反法律不溯及既往原則等情 ，因將原處分、復查決定及訴願決定維持，駁回上訴人在原 審之訴。
五、上訴意旨略謂：㈠依納稅者權利保護法（下稱納保法）第3 條第3項規定，行政規則及解釋函令不得增加法律所未明定 之納稅義務；本案爭點涉及臺北市政府得否自行以行政規則 及解釋函令制定房屋標準單價，原判決未援用納保法第3條 第3項規定，逕謂103年評定作業要點與房屋構造標準單價表 乃合法授權，亦未於判決理由中記載其意見或法律上意見， 顯有判決不適用法規及判決不備理由之違法。㈡系爭39戶房 屋自101年開始興建，且自95年開始，臺北市政府雖多次修 改評定作業要點，卻未曾公告修正房屋構造標準單價表。鑒 於該長期不作為之事實，上訴人基於信賴法令安定，遂以舊 房屋單價制度作為信賴根據，並據以安排工期、購置建材及 規劃稅務等事宜。依建築法第30條及第32條之規定，起造人 申請建造執照時，即需檢附工程圖樣及說明書，而「建築物 各部之尺寸構造及材料」為工程圖樣及說明書應記載之內容 ，故上訴人在開始興建時，即需規劃房屋之構造與建材。因 房屋構造與建材涉及房屋現值評定，乃房屋稅稅基計算基礎 ，房屋稅既為1年1次的週期性稅捐，該稅捐成本自影響房屋 投資報酬率甚鉅。上訴人在開始興建系爭房屋，即已將稅捐
成本納入重要考量之一，從而規劃房屋之構造與建材，顯見 上訴人有信賴表現。又依被上訴人發布之「臺北市房屋適用 新標準單價稅額影響評估表」，無論係一般住宅或高級住宅 ，均因本次房屋稅單價調整而上漲超過1倍之幅度，部分類 型之房屋之漲幅更高達2.88倍。被上訴人逕以房屋構造標準 單價表與103年評定作業要點核定臺北市房屋之房屋現值， 對人民造成極大之財產權干預。基於信賴保護原則，應適度 限制房屋構造標準單價表於生效後之適用範圍。且上訴人已 於原審時為上開主張，惟原判決未審酌上訴人陳述，亦未敘 明不採信之理由，逕認系爭39戶房屋無信賴表現，自有判決 不備理由。再者，原判決謂以房屋構造標準單價表於系爭39 戶房屋興建期間內「非無調整可能」，認定上訴人不具信賴 基礎，不適用信賴保護原則云云，由於在房屋興建之期間內 ，因103年評定作業要點及房屋構造標準單價表發生突襲性 之更動，而造成系爭39戶房屋之興建有跨越新舊法規範之情 形。若一味規定應適用新法，將破壞人民對於舊房屋構造標 準單價表之長期信賴。若依循原判決之論理，因所有法律規 定均可透過一定程序加以調整、修正，嚴格而言，實無任何 法令得作為人民信賴保護之基礎，原判決顯違反行政程序法 第8條規定，有判決適用法規不當之違法。㈢司法院釋字第6 57、705及706號解釋，國家課人民以繳納稅捐之義務時，針 對租稅主體、租稅客體、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間 等租稅構成要件，應以法律或法律明確授權之命令規範之。 若屬執行法律之細節性、技術性事項，始得由行政機關自行 發布之規則函釋加以制定。且參納保法第3條第3項之立法理 由，主管機關基於法律授權而訂定之法規命令與行政規則， 僅得就實施母法所定納稅義務及其要件有關之事項予以規範 ，自不得逾越稅法規定，另為增加或減少法律所未規定之稅 捐義務。又依房屋稅條例第5條規定，房屋稅乃是依房屋之 現值與稅率課徵，且依同條例第11條規定，房屋標準單價係 核定房屋現值之依據，直接構成房屋稅稅基之計算基礎，對 於人民財產權受國家干預之實際範圍有決定性作用，並非僅 是執行法律之細節性、技術性事項。上訴人為受到金融監督 管理委員會（下稱金管會）高度監管之保險業，其資金來自 於保戶大眾，故上訴人從事不動產投資時，自興建系爭39戶 房屋開始即需妥善規劃，將稅務成本納入考量，方能詳細計 算投資報酬率，以維護保戶大眾之權益，並符合金管會依法 訂頒之規定。而臺北市政府於103年2月調整房屋構造標準單 價表後，系爭39戶房屋之房屋稅漲幅高達2.73倍，影響上訴 人原先之預測與計算投資不動產之投資報酬率，更使上訴人
之營運規劃、資金運用之安定性受到影響，故房屋構造標準 單價表應以法律或法律明確授權之命令加以制定，方合乎憲 法第19條、司法院解釋及納保法第3條之意旨。臺北市政府 自行制定房屋構造標準單價表及103年評定作業要點，縱有 量能課稅、稽徵經濟及核實課稅之行政管制目的，其既逾越 授權範圍，即屬違憲、違法等語，並聲明請求原判決廢棄； 原處分、復查決定及訴願決定均撤銷。
六、本院經核原判決尚無不合。茲就上訴意旨再補充論斷如下：(一)房屋稅條例第5條第1項規定：「房屋稅依房屋現值，按下列 稅率課徵之：住家用房屋：供自住或公益出租人出租使用 者，為其房屋現值1.2％；其他供住家用者，最低不得少於 其房屋現值1.5％，最高不得超過3.6％。各地方政府得視所 有權人持有房屋戶數訂定差別稅率。非住家用房屋：供營 業、私人醫院、診所或自由職業事務所使用者，最低不得少 於其房屋現值3％，最高不得超過5％；供人民團體等非營業 使用者，最低不得少於其房屋現值1.5％，最高不得超過2.5 ％。……」第6條規定：「直轄市及縣（市）政府得視地方 實際情形，在前條規定稅率範圍內，分別規定房屋稅徵收率 ，提經當地民意機關通過，報請或層轉財政部備案。」第10 條第1項規定：「主管稽徵機關應依據不動產評價委員會評 定之標準，核計房屋現值。」第11條規定：「（第1項）房 屋標準價格，由不動產評價委員會依據下列事項分別評定， 並由直轄市、縣（市）政府公告之：按各種建造材料所建 房屋，區分種類及等級。各類房屋之耐用年數及折舊標準 。按房屋所處街道村里之商業交通情形及房屋之供求概況 ，並比較各該不同地段之房屋買賣價格減除地價部分，訂定 標準。（第2項）前項房屋標準價格，每3年重行評定1次， 並應依其耐用年數予以折舊，按年遞減其價格。」第24條規 定：「房屋稅徵收細則，由各直轄市及縣（市）政府依本條 例分別擬訂，報財政部備案。」
(二)又依房屋稅條例第24條規定授權所制定之103年臺北市房屋 稅徵收自治條例第4條第1項規定：「本市房屋稅依房屋現值 ，按下列稅率課徵之：住家用房屋：㈠供自住或公益出租 人出租使用者，為1.2％。㈡持有本市非自住之其他供住家 用房屋在2戶以下者，每戶均為2.4％；持有3戶以上者，每 戶均為3.6％。㈢公有房屋供住家使用者，除法規另有規定 外，一律按1.5％計課。非住家用房屋：供營業、私人醫 院、診所或自由職業事務所使用者，3％。供人民團體及其 他性質可認定為非供營業用者，2％。……」第8條規定：「 房屋稅條例第11條所稱之房屋標準價格，稽徵機關應依同條
第1項第1款至第3款規定房屋種類等級、耐用年數、折舊標 準及地段增減率等事項調查擬定，交由本市不動產評價委員 會審查評定後，由臺北市政府（以下簡稱市政府）公告之， 並送臺北市議會備查。」第14條第3項規定：「本自治條例 中華民國103年10月9日修正條文，自中華民國103年7月1日 施行。」再依103年評定作業要點第1點規定：「為簡化房屋 標準價格之評定及房屋現值之核計作業，特訂定本要點。」 第2點規定：「房屋現值之核計，以『房屋構造標準單價表 』、『折舊率及耐用年數表』及『房屋街路等級調整率評定 表』為準據。『房屋構造標準單價表』之適用，依使用執照 核發日或房屋建造完成日認定。」第4點第1、2項規定：「 （第1項）適用『房屋構造標準單價表』核計房屋現值時， 對房屋之構造、用途及總層數等，依建築管理機關核發之使 用執照（未領使用執照者依建造執照）所載之資料為準。面 積則以地政機關核發之建物測量成果圖為準。但已領使用執 照未辦理所有權第1次登記者，以使用執照所載資料為準； 未領使用執照（或建造執照）之房屋，以現場勘定調查之資 料為準。（第2項）前項房屋總層數之計算，不包括地下室 或地下層之層數；同一使用執照記載樓層數如有數種且獨立 使用者，應分別評定。」第5點規定：「下列房屋除依據使 用執照（未領使用執照者依建造執照）或建物測量成果圖所 載之資料為準外，得派員至現場勘查後，依本要點之規定， 增減其房屋標準單價：㈠國際觀光旅館。……㈣10層樓以上 之房屋。……」第10點規定：「第5點第㈠款至第㈣款之房 屋有下列設備者，按所適用之標準單價另予加價如下：㈠中 央系統型冷氣機：加價5％。……㈢金屬或玻璃帷幕外牆： 面積超過外牆面積10％者，加價10％，但地下室或地下層部 分不予加價。……」第23點規定：「本要點報經臺北市政府 核定後公告實施。」臺北市政府103年2月11日公告：「主旨 ：公告重行評定臺北市房屋標準價格有關事項。依據：房 屋稅條例第11條。臺北市不動產評價委員會103年1月22日 常會決議。公告事項：重行評定臺北市房屋標準價格及相 關作業要點如下：㈠修訂臺北市房屋標準價格及房屋現值評 定作業要點……㈢修訂臺北市房屋街路等級調整率評定表及 其說明……㈧臺北市35層以下房屋構造標準單價表（103年7 月起適用）……修訂臺北市房屋街路等級調整率表……。 增訂之臺北市35層以下房屋構造標準單價表（103年7月起 適用）……適用於103年7月1日（含）以後建築完成之房屋 。修訂後之『臺北市房屋標準價格及房屋現值評定作業要 點』……『臺北市房屋街路等級調整率評定表及其說明』…
…自103年7月1日起實施。」
(三)綜依上開規定可知，房屋稅條例第11條第1項除明定判斷房 屋標準價格之相關事項外，並授權評委會評定後，由直轄市 、縣（市）政府公告，以符合租稅法律主義之要求，藉以客 觀評定房屋標準價格，以利稽徵經濟之效率，同時在合理範 圍內，按房屋各種價格因素，各別評定房屋標準價格，以達 量能課稅之目的。至在法定事項範圍內，如何調配各種價格 因素，以評定其房屋標準價格，使之符合量能課稅之規範意 旨，或如何區分房屋之類型級別，依相關價格因素評定各別 房屋標準價格，以便於稽徵經濟及量能課稅之達成，依法律 保留原則層級化之理論，核屬執行法律之細節性、技術性次 要事項，得由主管機關發布命令為必要之規範。房屋稅屬地 方稅，基於尊重地方自治立法權及地方自治財政權之精神， 房屋稅條例第24條明文授權各地方政府分別訂定不同之房屋 稅徵收細則。臺北市政府依此授權而訂定之臺北市房屋稅徵 收自治條例第8條，明定房屋稅條例第11條所稱之房屋標準 價格，稽徵機關應依同條第1項第1款至第3款所定房屋種類 等級、耐用年數、折舊標準及地段增減率「等事項」調查擬 定。而房屋構造標準單價係房屋評定現值之主要因素之一， 反映房屋之建材與人工價格等實際工程造價，惟103年7月以 前採行之標準單價係70年評定並予沿用，其價格已遠低於現 行房屋造價，以致評定之房屋現值明顯偏低，為覈實評定房 屋標準價值，符合量能課稅之精神，臺北市評委會在前述法 定評定房屋標準價格因素之範圍內，考量臺北市之實際情況 ，於103年常會決議增訂於103年7月1日（含）以後建造完成 房屋適用之臺北市35層以下房屋構造標準單價表，及修訂評 定作業要點，難謂非在房屋稅條例第11條第1項各款法定事 項及合理範圍內。顯見臺北市房屋稅徵收自治條例第8條規 定，係房屋稅條例第11條第1項所定各款稅基量化規定之具 體化，臺北市政府再依該規定，按臺北市之實際情況，參酌 房屋稅條例第11條第1項所定各款因素訂定評定作業要點執 行該具體化之規定。核其內容並未改變房屋稅係以房屋現值 為稅基之法律規定，僅為更確實反映當期房屋價值，並達量 能課稅之目的，屬執行臺北市房屋稅徵收自治條例第8條之 技術性、細節性補充規範，與法律保留原則及租稅法律主義 尚無牴觸。查納保法第3條第3項規定：「主管機關所發布之 行政規則及解釋函令，僅得解釋法律原意、規範執行法律所 必要之技術性、細節性事項，不得增加法律所未明定之納稅 義務或減免稅捐。」目的係重申稅捐法定主義。本件據以適 用之103年評定作業要點、房屋構造標準單價表，核無違反
租稅法律主義及法律保留原則，亦無違憲之疑慮。上訴人猶 執詞指摘違反納保法第3條第3項規定而有判決不適用法規及 判決不備理由之違法，核係其主觀之法律意見，並不足採。(四)經查，系爭39戶房屋，領有臺北市都發局核發之104年5月26 日使用執照，依該使用執照記載其興建之構造種類為鋼骨造 之1幢1棟地上12層、地下3層共39戶之建築物，用途為餐飲 業、一般事務所及一般辦公室等情。被上訴人依據房屋稅條 例第7條、第10條、第11條及臺北市政府103年2月11日公告 修訂之103年評定作業要點、臺北市稅捐稽徵處房屋街路等 級調整率作業要點、臺北市房屋街路等級調整率評定表、臺 北市房屋街路等級調整率表、及增訂臺北市35層以下房屋構 造標準單價表（103年7月起適用）等規定，分別就系爭39戶 房屋按所適用房屋構造標準單價表，另予加價核計房屋標準 單價，據以核定系爭39戶房屋之房屋現值，並分別按營業用 稅率3％及非住家非營業用稅率2％，課徵106年房屋稅共計 8,503,190元等事實，為原判決依法確定之事實。按系爭39 戶房屋經核定房屋現值之經過及依據，業經原判決敘明，經 核與卷證資料並無不符，亦與論理法則無違，揆諸前揭規定 及說明，乃屬有據。
(五)次以，103年評定作業要點係臺北市政府依房屋稅條例之授 權所訂定之自治規則，原則上應自發布日起施行，此與解釋 性之行政規則或財政部之解釋函令，並非自解釋函令發布時 施行，而係自法規公布日生效者有別。茲查103年評定作業 要點係臺北市政府於103年2月11日發布，並經公告於103年7 月1日起實施。而103年評定作業要點與「增訂臺北市35層以 下房屋構造標準單價表（103年7月起適用）」，其授權母法 為房屋稅條例第11條第2項所定「每3年重行評定房屋標準價 格」之規定，並配合房屋稅之稅捐週期（前一年7月1日起至 開徵年6月30日，開徵日期則為當年5月1日至同月31日）， 自103年7月開始適用。從而，103年評定作業要點及前開房 屋構造標準單價表，適用於在其實施日即103年7月1日之後 取得使用執照之系爭39戶房屋，於法即無不合。且依房屋稅 條例第4條第1項前段規定「房屋稅向房屋所有人徵收之。… …」第7條前段規定：「納稅義務人應於房屋建造完成之日 起30日內檢附有關文件，向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍 有關事項及使用情形；……」又建築物非經領得使用執照， 不准使用（建築法第73條參照）。按課稅客體稅額之計算， 亦即稅基之計算，應以課稅時點之市場實際價值為準，方符 合量能課稅原則。復依房屋稅條例第5條第1項規定可知，房 屋稅之稅基係以房屋之「現值」計算，而非以「過往價值」
計算。房屋之價值常伴隨諸多社會環境因素之變遷而改變， 是以，理論上房屋現值應逐年透過鑑價或相關調查程序確認 ，以符合前揭法條文義所稱之「現值」。惟主管稽徵機關因 為成本考量或其他因素現實上無法逐年調查調整，為期平衡 真實與現實之差距，法律乃明定每3年重行評定1次房屋標準 價格（房屋稅條例第11條第2項規定參照），以為稽徵機關 核計房屋現值之依據，是以，期初評定之房屋標準價格自難 以正確反映嗣後各年度之房屋真正價值。又房屋標準價格之 評定，依房屋稅條例第11條第1項規定為之，上開規定除明 定判斷房屋標準價格之相關事項外，並在授權評委會評定後 由直轄市、縣（市）政府公告，以符租稅法律主義之要求， 藉以客觀地評定房屋標準價格，以利稽徵經濟之效率，同時 在合理範圍內，按房屋各種價格因素，評定特定房屋標準， 以達量能課稅之目的。是103年評定作業要點第2點規定，針 對有使用執照之房屋，依取得使用執照時相關核計房屋現值 之法令，評定房屋標準價格，並據以核計房屋現值，符合前 揭法律之規範意旨。再者，所謂信賴保護原則，必須行政機 關之行政處分或其他行政行為，足以引起人民信賴，及人民 因信賴該行政行為，而有客觀上具體表現信賴之行為，然嗣 後該信賴基礎經撤銷、廢止或變更而不復存在，始有適用。 惟以，承前所述，房屋於興建完成取得使用執照後，始為房 屋稅之課徵對象，房屋起造時之房屋構造標準單價，於興建 過程中非無調整之可能，自不得因期待其不調整而據為信賴 之基礎，亦難認上訴人係因信賴房屋起造時之構造標準單價 而有信賴表現，自不符信賴保護之要件。原判決亦就上訴人 所有系爭39戶房屋無信賴保護原則適用之情，敘明其認定依 據及理由，經核並無違誤。上訴意旨猶主張系爭39戶房屋係 101年即開始興建，上訴人信賴舊房屋構造標準單價表，進 行評估並據以興建，是基於信賴基礎而為信賴表現，且上訴 人無任何信賴不值得保護情事，應有信賴保護原則之適用， 原判決有違反行政程序法第8條規定及適用法規不當之違誤 ；復主張其係受金管會高度監管之保險業，其從事不動產投 資時，自興建系爭39戶房屋開始即需妥善規劃，將稅務成本 納入考量，方能詳細計算投資報酬率，以維護保戶大眾之權 益，故房屋構造標準單價表應以法律或法律明確授權之命令 加以制定，方合乎憲法第19條、司法院解釋及納保法第3條 之意旨云云，核均屬其主觀之法律意見，難認可採。(六)綜上所述，上訴人之主張均無可採。原判決將訴願決定、復 查決定及原處分均予維持，而駁回上訴人在原審之訴，尚無 違誤。上訴論旨，仍執前詞，指摘原判決違背法令，求予廢
棄，為無理由，應予駁回。
七、據上論結，本件上訴為無理由。依行政訴訟法第255條第1項 、第98條第1項前段，判決如主文。
中 華 民 國 108 年 7 月 19 日 最高行政法院第一庭
審判長法官 侯 東 昇
法官 蕭 惠 芳
法官 沈 應 南
法官 蘇 嫊 娟
法官 陳 秀 媖
以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異
中 華 民 國 108 年 7 月 22 日 書記官 陳 映 羽
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