臺北高等行政法院判決
107年度訴字第361號
107年7月19日辯論終結
原 告 高永吉
被 告 財政部北區國稅局
代 表 人 王綉忠（局長）
訴訟代理人 杜思思
上列當事人間綜合所得稅事件，原告不服財政部中華民國107年1
月22日台財法字第10613956460號訴願決定，提起行政訴訟，本
院判決如下：
主 文
原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事實及理由
壹、事實概要：
緣原告102年度出售臺北市中山區中山段三小段4561、4562 、4563、4564、4565、4566、4567及4568建號之建物及其坐 落基地（下稱系爭房地），並列報於其經營之「高永吉」獨 資商號營業收入內，該商號102年度營利事業所得稅結算申 報之全年所得額及課稅所得額為新臺幣（以下同）38,076,1 42元、3,547,269元，經依申報數核定，因未申請復查，而 告確定在案。原告102年度綜合所得稅結算申報，列報取自 「高永吉」獨資商號之營利所得3,547,269元，經被告依查 得資料核定為38,076,142元（序號87；短報34,528,873元） ，併同依法調整之租賃所得41,070元（序號88；應稅免罰） ，除歸課核定綜合所得總額43,654,816元、所得淨額 42,323,670元及應補稅額13,827,978元，並依所得稅法第 110條第1項規定，按所漏稅額13,811,549元處以0.2倍之罰 鍰2,762,309元（正確金額為13,811,550元及2,762,310元） 。原告就營利所得及罰鍰處分不服，申請復查，未獲變更， 提起訴願，業經決定駁回，遂提起本件行政訴訟。貳、本件原告主張：
一、原告年事已高為免訴訟之累，願依訴願決定之稅額繳納。但 系爭不動產為原告所有，並非高永吉獨資商號所有，設立高 永吉獨資商號目的只在於誠實申報繳納營業稅，為何系爭出 售土地在營利所得稅時為免稅，歸戶在綜合所得時，就是應 稅？且系爭不動產為原告所有，理應依財產交易所得申報綜 合所得稅，並非是取自營利事業之之盈餘，尚非營利所得。
二、本件被告認原告仍有漏稅，並裁處罰鍰2,762,310元，實有 違誤：依所得稅法第110條第1項及行政罰法第7條第1項規定 ，綜合所得稅之課徵係以收付實現為原則，並採自行申報制 ，重在誠實申報，原告為誠實報稅之納稅人，對於本筆綜合 所得稅補稅案之認知上與被告不同而有爭議，並非原告故意 漏報，被告處以罰鍰之處分實屬無理等情。
三、綜上所述，並聲明：
（一）訴願決定及原處分之罰鍰部分均撤銷。
（二）訴訟費用由被告負擔。
參、被告則以：
一、原告經營「高永吉」獨資事業，該商號於102年度營利事業 所得稅結算申報，列報營業收入總額223,918,619元，並按 不動產買賣業（行業標準代號：6811-11）同業利潤標準淨 利率17%計算，列報全年所得額38,076,142元，經被告所屬 桃園分局依申報數核定，核定通知書業於106年4月28日送達 並經簽收在案，有營利事業所得稅結算申報書（原處分卷第 12頁）、營利事業所得稅結算申報核定通知書（原處分卷第 14頁）及掛號郵件收件回執（原處分卷第82頁）可稽，原告 未於法定期間內申請復查，該所營營利事業全年所得額業已 確定。
二、另所得稅法第4條第1項第16款之免稅規定，無論係營利事業 或自然人均適用之，亦即個人或營利事業出售土地，其交易 所得均屬免稅所得，惟該免稅所得仍應計入營利事業之所得 額，僅不計入課稅所得而已，如營利事業結算後有盈餘時， 獨資資本主自該獨資事業分得之盈餘，係為獨資資本主之營 利所得，屬個人綜合所得之一種，且該所得係按核定之「營 利事業所得額」計算之，並非按核定之「營利事業課稅所得 額」計算之。因此，出售土地之所得固可免納營利事業所得 稅，但獨資企業將該項盈餘分配予獨資資本主，依所得稅法 第14條第1項第1類規定，核屬營利所得，自應合併各類所得 申報繳納綜合所得稅，是綜合所得稅部分，原核定歸課原告 營利所得38,076,142元即無不合。故本件本稅部分因原告就 訴願決定不再爭訟業已確定，有原告107年3月16日說明（原 處分卷第114頁）附卷可參。
三、依所得稅法第110條明定，納稅義務人已依本法規定辦理結 算申報，而對依本法規定應申報課稅之所得額有漏報或短報 情事者，處以所漏稅額2倍以下之罰鍰。原告102年度經營「 高永吉」獨資事業，於營利事業所得稅結算申報書列報全年 所得額38,076,142元，並於投資人明細及分配盈餘表載明分 配盈餘淨額38,076,142元（原處分卷第12頁至14頁），卻僅
於個人綜合所得稅結算申報書（原處分卷第44至47頁）列報 營利所得3,547,269元，違章事證明確。又綜合所得稅係採 自行申報制，有所得即應申報，原告對申報內容應盡審查核 對之責，其未按實際所得申報，致短報營利所得核有過失， 依前揭規定，自應受罰，尚不得以不知法規為由免除行政處 罰責任，又系爭營利所得既經確定已如前述，原處罰鍰 2,762,309元並無違誤，請續予維持。四、原告於99年2月22日購買系爭8筆房地，嗣於102年3月19日出 售系爭房地，並於同年9月6日設立高永吉獨資事業營業登記 、9月23日辦竣移轉登記、10月1日訂立買賣補充協議書（修 正總價款為224,990,000元），於9、10月間陸續開立統一發 票〔金額總計224,990,000元（內含出售房屋之營業稅 1,071,381元）〕，於高永吉獨資事業102年度營利事業所得 稅結算申報，列報營業收入總額223,918,619元（224,990,0 00元-營業稅1,071,381元）、全年所得額38,076,142元、課 稅所得額3,547,269元及分配盈餘淨額38,076,142元，將出 售系爭房地收入全數申報為營業收入，且申報之損益及稅額 計算表、營利事業投資人明細及分配盈餘表所載之金額均正 確無誤，有卷附不動產買賣契約書（原處分卷第65至69頁） 、營業稅稅籍資料（原處分卷第97頁）、異動索引查詢資料 （原處分卷第15至43頁）、買賣補充協議書（原處分卷第63 至64頁）、統一發票（原處分卷第1至11頁）、損益及稅額 計算表（原處分卷第12頁）及營利事業投資人明細及分配盈 餘表（原處分卷第13頁）可稽。則原告就出售系爭房地應設 立營業登記、開立統一發票、辦理營利事業所得稅結算申報 、依全年所得額分配盈餘等情，知之甚詳。
五、綜上，被告衡酌原告違反稅法上義務行為應受責難程度、所 生影響、所得之利益，並考量原告資力，按漏稅額 13,811,549元處0.2倍罰鍰2,762,309元並無不合等語，資為 抗辯。
六、綜上所述，並聲明：
（一）駁回原告之訴。
（二）訴訟費用由原告負擔。
肆、兩造不爭之事實及兩造爭點：
如事實概要欄所述之事實，業據提出被告106年1月9日106年 度財綜所更字第H3915105103197號裁處書（見原處分卷第54 頁）、被告106年8月29日北區國稅法二字第1060012498號復 查決定（見訴願可閱覽卷第12至17頁）、財政部107年1月22 日台財法字第10613956460號訴願決定（見本院卷第24至31 頁）、高永吉102年營利事業所得稅結算申報核定通知書（
見原處分卷第14頁）、高永吉102年度營利事業投資人明細 及分配盈餘表（見原處分卷第13頁）、高永吉102年度損益 及稅額計算表（見原處分卷第12頁）、不動產買賣契約書及 賣賣補充協議書（見原處分卷第63至69頁）等原處分卷、訴 願卷所附證物為證，其形式真正為兩造所不爭執，堪信為真 ，兩造之爭點厥為：
一、營利事業出售土地之交易所得，免納所得稅，惟該項盈餘分 配予股東時，股東應否申報綜合所得稅之營利所得？二、系爭獨資合夥事業出售土地之交易所得，原告未申報綜合所 得稅之營利所得，有無故意過失？被告依所得稅法第110條 第1項規定，按原告所漏稅額13,811,550元處以0.2倍之罰鍰 2,762,310元，是否適法?
伍、本院之判斷：
一、營利所得部分：
（一）應適用之法條與法理：
1.所得稅法第4條第1項第16款規定：「下列各種所得，免納 所得稅：……十六、個人及營利事業出售土地，或個人出 售家庭日常使用之衣物、家具，或營利事業依政府規定為 儲備戰備物資而處理之財產，其交易之所得。」 2.所得稅法第11條第2項規定：「本法稱營利事業，係指公 營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場 所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林 、漁、牧、礦冶等營利事業。」
3.所得稅法第14條第1項第1類規定：「個人之綜合所得總額 ，以其全年下列各類所得合併計算之：第1類：營利所得 ：……獨資資本主每年自其獨資經營事業所得之盈餘總額 ……獨資資本主經營獨資事業所得之盈餘總額，應按核定 之營利事業所得額計算之。」
二、營利事業出售土地之交易所得，免納所得稅，惟該項盈餘分 配予股東時，股東仍應申報綜合所得稅之營利所得：（一）查原告102年度出售系爭房地，並列報於其經營之「高永 吉」獨資商號營業收入內，該商號102年度營利事業所得 稅結算申報之全年所得額及課稅所得額為38,076,142元、 3,547,269元，經依申報數核定，因未申請復查，而告確 定在案。原告102年度綜合所得稅結算申報，列報取自「 高永吉」獨資商號之營利所得3,547,269元，經被告依查 得資料核定為38,076,142元（序號87；短報34,528,873元 ），併同依法調整之租賃所得41,070元（序號88；應稅免 罰），除歸課核定綜合所得總額43,654,816元、所得淨額 42,323,670元及應補稅額13,827,978元，並依所得稅法第
110條第1項規定，按所漏稅額13,811,549元處以0.2倍之 罰鍰2,762,309元（正確金額為13,811,550元及2,762,310 元），本院經核尚無違誤。
（二）原告雖主張系爭不動產為原告所有，並非高永吉獨資商號 所有，設立高永吉獨資商號目的只在於誠實申報繳納營業 稅，為何系爭出售土地在營利所得稅時為免稅，歸戶在綜 合所得時，就是應稅？且系爭不動產為原告所有，理應依 財產交易所得申報綜合所得稅，並非是取自營利事業之盈 餘，尚非營利所得云云。
（三）惟按所得稅法第14條第1項第1類規定，獨資資本主之營利 所得係每年自其獨資經營事業所得之盈餘總額，且該盈餘 總額，應按核定之營利事業所得額計算之，最高行政法院 104年度判字第590號判決稱：「土地增值稅本屬特種所得 稅，於交易時既已就交易所得分離課稅，故不再課徵所得 稅。從而，營利事業出售土地之交易所得，於營利事業所 得稅中當屬免稅所得。然該項盈餘於營利事業分配予營業 主時，即屬營利所得，依行為時所得稅法第11條第2項、 第14條第1項第1類之規定，仍應就營業主課予綜合所得稅 。而獨資組織不僅為營業稅中所謂之營業人，且在所得稅 規範上經設計為營利事業之一環，於所得稅之課徵上本應 與營業主分別觀察，不能混為一談；且獨資組織於計算盈 餘總額時，可將土地增值稅當作費用認列而予剔除，從而 ，盈餘計入營業主之綜合所得課稅時，並無重複對土地交 易所得重複課稅之疑慮」，財政部75年12月8日台財稅第 7518357號函（以下簡稱75年函）因而稱：「營利事業出 售土地之交易所得，依所得稅法第4條第16款規定，免納 所得稅，惟該項盈餘分配予股東時，依同法第14條第1項 第1類規定，屬營利所得，應由股東合併各類所得申報繳 納綜合所得稅。」，核乃執行所得稅法第14條之解釋性、 細節性之規定，與母法規定無違，行政機關予以適用，自 無違誤。
（四）本件系爭不動產雖為原告所有，但其出售獲利為高永吉獨 資商號之營利所得，僅不計入高永吉商號之課稅所得而已 ，高永吉營利事業結算後有盈餘時，獨資資本主自該獨資 事業分得之盈餘，係為獨資資本主之營利所得，自屬個人 綜合所得中之「營利所得」，而非財產交易所得，且該所 得係按核定之「營利事業『所得額』」計算，並非按核定 之「營利事業『課稅所得額』」計算。因此，出售土地之 所得固可免納營利事業所得稅，但獨資企業將該項盈餘分 配予獨資資本主，核屬營利所得，自應合併各類所得申報
繳納綜合所得稅，是綜合所得稅部分，原核定歸課原告營 利所得38,076,142元，尚無不合。何況本件本稅部分因原 告就訴願決定不再爭訟業已確定，有原告107年3月16日說 明（原處分卷第114頁）附卷可參，原告主張不應核課云 云，不足採信。
三、系爭獨資合夥事業出售土地之交易所得，原告未申報綜合所 得稅之營利所得，確有過失，被告按原告所漏稅額13,811,5 50元處以0.2倍之罰鍰2,762,310元，尚無違誤：（一）查原告自82年起即陸續擔任尚固建設有限公司、尚揚建設 開發股份有限公司、尚晉建設股份有限公司、尚昌建設股 份有限公司、苗順建設股份有限公司、尚固建築開發股份 有限公司及尚昌開發有限公司負責人，有營業稅稅籍資料 查詢作業可稽（見原處分卷第97至105頁），則原告於102 年設立「高永吉」獨資事業，其就所得稅法課稅規定之認 知程度理應高於一般自然人。又原告將102年度取自苗順 建設股份有限公司分配之盈餘，於辦理個人綜合所得稅結 算申報時列報為營利所得，有苗順建設股份有限公司營利 事業投資人明細及分配盈餘表及原告綜合所得稅結算申報 書（原處分卷第99頁及52頁）可稽，則原告就獲配盈餘核 屬個人營利所得（而非其他財產交易所得），自難諉為不 知。
（二）原告未將高永吉獨資事業之投資人明細及分配盈餘表所載 金額，申報為個人營利所得38,076,142元，竟於個人綜合 所得稅結算申報書將系爭所得申報為「財產交易所得」， 且僅依該事業課稅所得額3,547,269元列報，致短報所得 達3仟4佰萬餘元，短繳稅額達1仟3佰萬餘元，漏報金額頗 高，其若有疑慮，非不得於申報前向稅捐機關查詢相關規 定，原告縱無故意亦有過失，其主張無故意過失云云，尚 無可採。又依原告102年度當年度有多筆不動產出租他人 作營業使用（原告102年度核定通知書序號64至73，原處 分卷第50頁），且取有金融機構之利息所得金額高達35萬 餘元（核定通知書序號40至57，原處分卷第49頁），原告 並非無資力，被告衡酌原告違反稅法上義務行為應受責難 程度、所生影響、所得之利益，並考量原告資力，按漏稅 額13,811,549元處0.2倍罰鍰2,762,309元，係已考量原告 違章程度而為適切之裁罰，尚無不合，原告主張尚不足採 。
四、從而，原處分並無違法，訴願決定予以維持，核無不合。原 告訴請撤銷，為無理由，應予駁回。
五、兩造其餘攻擊防禦方法均與本件判決結果不生影響，故不逐
一論述，併此敘明。
據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第98條第1項前段，判決如主文。
中 華 民 國 107 年 8 月 2 日
臺北高等行政法院第一庭
審判長法 官 黃秋鴻
法 官 陳心弘
法 官 畢乃俊
一、上為正本係照原本作成。
二、如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀並表 明上訴理由，如於本判決宣示後送達前提起上訴者，應於判 決送達後20日內補提上訴理由書（須按他造人數附繕本）。三、上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書。（行政訴 訟法第241條之1第1項前段）
四、但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人。（同 條第1項但書、第2項）
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│得不委任律師為訴訟│ 所 需 要 件 │
│代理人之情形 │ │
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│㈠符合右列情形之一│1.上訴人或其法定代理人具備律師資│
│ 者，得不委任律師│ 格或為教育部審定合格之大學或獨│
│ 為訴訟代理人 │ 立學院公法學教授、副教授者。 │
│ │2.稅務行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備會計師資格者。 │
│ │3.專利行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備專利師資格或依法得為專│
│ │ 利代理人者。 │
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│㈡非律師具有右列情│1.上訴人之配偶、三親等內之血親、│
│ 形之一，經最高行│ 二親等內之姻親具備律師資格者。│
│ 政法院認為適當者│2.稅務行政事件，具備會計師資格者│
│ ，亦得為上訴審訴│ 。 │
│ 訟代理人 │3.專利行政事件，具備專利師資格或│
│ │ 依法得為專利代理人者。 │
│ │4.上訴人為公法人、中央或地方機關│
│ │ 、公法上之非法人團體時，其所屬│
│ │ 專任人員辦理法制、法務、訴願業│
│ │ 務或與訴訟事件相關業務者。 │
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│是否符合㈠、㈡之情形，而得為強制律師代理之例外，上訴│
│人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出㈡所示關係之釋明│
│文書影本及委任書。 │
└──────────────────────────┘
中 華 民 國 107 年 8 月 2 日 書記官 簡若芸
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