綜合所得稅
臺北高等行政法院(行政),訴字,105年度,1829號
TPBA,105,訴,1829,20180823,2

臺北高等行政法院判決
105年度訴字第1829號
107年8月2日辯論終結
原 告　李瑞吉
被 告　財政部臺北國稅局

代　表　人　許慈美（局長）住同上
訴訟代理人　胡德澤
上列當事人間綜合所得稅事件，原告不服財政部中華民國105年1
0月18日台財法字第10513946510號（案號：第00000000號）訴願
決定，提起行政訴訟，本院判決如下：
主 文
原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
　　事實及理由
一、程序事項：被告代表人原為何瑞芳，於本件訴訟進行中變更 為許慈美，茲據被告現任代表人依法具狀向本院聲明承受訴 訟（見本院卷第24頁背面），核無不合，應予准許。二、事實概要：原告配偶楊青沁(原名：李楊梅枔)民國96年度綜 合所得稅結算申報，漏報原告取自有限責任臺灣省第三資源 回收物運銷合作社(下稱三資社)之營利所得新臺幣(下同)2, 139,260元，經臺灣臺中地方檢察署(下稱臺中地檢署)查獲 ，通報被告歸戶核定原告配偶綜合所得總額2,729,788元， 綜合所得淨額2,346,492元，應補稅額357,033元，並按所漏 稅額353,485元處1倍之罰鍰計353,485元。原告配偶不服， 申請復查，經被告105年4月28日財北國稅法二字第10500158 61號復查決定(下稱原處分)追減營利所得208,034元及罰鍰6 2,410元，原告仍不服，提起訴願，嗣經財政部105年10月18 日台財法字第10513946510號訴願決定駁回。原告猶未甘服 ，遂提起本件行政訴訟。
三、本件原告主張：原告配偶95、96年均有確實繳稅，訴外人三 資社總經理許昆煌及第3回收站駱武雄會員開給協崧有限公 司(下稱協崧公司)的發票，部分是人頭社員名義，就此許昆 煌經理之女兒許素維最清楚，本件原告是向法院調卷後始發 現三資社第3站社員被編進其他站，此係許昆煌或其指示之 人員作業所致，原告完全不知情，三資社與各站係獨立作業 ，由各站彙總交易資料呈報與三資社，再由三資社開立統一 發票與各站，此乃標準之作業流程，而三資社之作業細節， 原告亦不知情。又由另案證人陳子雄、林雅婷所述，可知本 件無法以現存資料認定原告有逃漏稅情形，原告已就96年度



之營利所得為35,654,349元提出資料證明，惟被告對此部分 避重就輕，未予回應，似有未妥。且三資社成員含原告僅有 10人，其中有8人重複出現在第1站名單之中，依經驗與論理 法則，實有加以調查之必要。再依另案臺灣高等法院臺中分 院102年度上訴字1810號刑事判決(下稱另案臺中高分院刑事 判決)理由，可知本件「個人一時貿易所得」所載所得人資 料係虛偽不實記載，從而，原告96年度之營利所得必係上開 資料錯誤計算而得，顯非正確資料。況查本件原告96年度之 營利所得係由三資社製作，原告曾爭執所得歸屬對象，此為 被告所不爭執，所得歸屬對象如有不同，原告96年度之營利 所得即有不同。另本件一時貿易所得申報方式，係總社三資 社之權限，自應由三資社負協力義務。並聲明：訴願決定及 原處分(即復查決定)均撤銷。
四、被告則以：
㈠營利所得部分：
1、原告雖主張第3回收站僅有8名社員，惟三資社向中區國稅 局回報96年度與該站從事資源回收業務之社員卻高達306 名，可證三資社每2個月向中區國稅局申報各該社員之「 個人一時貿易資料申報表」為虛填，自不足以作為歸課該 306名社員之一時貿易收入之依據，亦不得作為認定第3回 收站實際交易社員名單及該站銷售額（未含稅）35,654,3 49元所得歸屬之依據，又本件證人均表示實際交易對象、 付款人均為安麒企業有限公司(下稱安麒公司)，是不問其 等是否為社員，均無從認定渠等與第3回收站有實際交易 之事實，況由原告99年1月20日於法務部調查局中部地區 機動工作站調查筆錄內容，可知上開社員同時為安麒公司 之員工，堪認渠等係以安麒公司員工身分將貨物交付與安 麒公司，其付款方式亦與前開說明共同運銷模式不符，原 告及證人更均無法證明各該社員之實際交易數量及金額， 是被告亦無從依實質課稅原則將各該不符規定之社員或非 社員之交易所得歸屬至渠等身上，本件就該回收站之真實 社員及其交易金額均已無從查證，倘認被告即不能核課原 告及其餘各社員之一時貿易所得，難謂符合租稅公平原則 。被告以原告為第3回收站站長亦為三資社社員、96年度 主要銷售對象安麒公司時任負責人為原告之配偶、相關貨 款均流入原告帳戶中等事證，認定原告取有系爭收入，應 認被告已盡相當舉證責任。又另案臺中高分院刑事判決， 係以「是否確實未與三資社交易」作為人頭社員之認定標 準，然本件「個人一時貿易資料申報表」之各社員交易金 額均屬虛填，則不問各該社員是否為另案臺中高分院刑事



判決標準下之人頭社員，該申報表均不足以作為認定所得 歸屬之證據，另案刑事判決標準下認定人頭社員數量並據 以為論罪科刑基礎等結果，自與本件稅捐核課所得歸屬之 認定標準無涉；至於其餘實際從事資源回收之個人，不論 是否具有社員資格，實質上均係與原告交易，其自原告取 得之收入，實屬原告賺取系爭一時貿易盈餘之成本費用， 該成本費用亦已於按一時貿易盈餘純益率6%核算所得時扣 除。又原告依法負有正確申報之協力義務，倘其主張另有 其他真實所得人，即應由其提示足資佐證之證明資料供核 ，惟其並未提示其他佐證資料供核，其主張非所得人部分 核不足採。
2、本件尚乏足夠之直接證據認定第3回收站銷售之回收物， 實係安麒公司銷售予再生工廠之行為，自無法核認為安麒 公司之銷售行為，惟原告實係代表背後安麒公司而為銷售 主體，且該站一時貿易表為虛，則本件自亦難以依原本設 計之共同運銷模式將該站銷售額歸課予各個名義社員，然 原告既具社員身分，且被告查得實際物流及金流均指向原 告，自應將該站銷售之回收物，直接歸課原告一時貿易所 得。惟有關分散所得部分，倘仍按不實記載之一時貿易表 為所得歸課依據，將使資源回收廠商實現短漏所得並將收 入分散予人頭社員之目的，被告上開核定方式，雖無法將 全數營業收入歸課安麒公司所有，至少使安麒公司進入加 值營業稅之體系，且較能正確核課站長之實際所得。原告 於第3回收站從事系爭資源回收業務，足認定為營利行為 ，僅因原告具有社員身分，應歸課原告一時貿易盈餘；倘 本件將原告認定為營利事業並依資源物回收業之淨利率15 %歸課原告營利所得，將遠高於個人一時貿易盈餘之單一 純益率6%，對原告自屬不利。
㈡罰鍰部分：雖另案臺中高分院刑事判決僅認定其中19人為人 頭社員，而無法論以原告涉犯稅捐稽徵法第41條之罪，然原 告以不實之一時貿易表作為逃漏應納稅賦手段，自與一般租 稅規避情節有別；被告依據前開調查之事實及證據結果，核 認原告涉嫌以人頭社員隱匿、分散系爭營利所得，足認其主 觀上具有漏稅之故意，符合所得稅法第110條第1項之構成要 件。本件有關收入歸屬乙節，係依所得稅法第83條按查得資 料核認，尚不涉及推計課稅，且原告涉有使用不實一時貿易 表申報稅賦致短漏稅額之逃漏稅捐行為，被告對之補稅，自 與租稅規避之調整有別，則本件自亦無納稅者權利保護法第 7條第8款及第10款之適用，而得處以罰鍰。系爭核增營利所 得既經追減208,034元，按重新計算所漏稅額291,075元處1



倍罰鍰291,075元，復查決定將原處罰鍰353,485元予以追減 62,410元，實已考量其違章程度所為之適切裁罰。並聲明： 駁回原告之訴。
五、上開事實概要欄所述之事實經過為兩造所不爭執，並有原告 配偶96年度綜合所得稅結算申報書（原處分卷1第543頁）、 被告96年度綜合所得稅核定通知書（原處分卷1第577至578 頁）、更正後核定通知書（原處分卷1第573至574頁）、復 查決定書（原處分卷1第735至743頁）、訴願決定書（原處 分卷1第746至755頁）等影本在卷可稽，自堪認為真正。是 本件爭點厥為：被告認定原告配偶96年度綜合所得稅結算申 報，漏報原告取自三資社之營利所得1,931,226元，併課核 定當年度綜合所得稅補徵稅額294,623元，另裁處罰鍰291,0 75元，是否適法？
六、本院判斷如下：
㈠按依所得稅法第15條第1項規定，夫妻合併申報及計算綜合 所得稅，雖由其中一人為納稅義務人，就所得稅之核定處分 ，係將數人之所得合併計算，而依所得總額核定稅捐，為合 併課徵，夫妻就此綜合所得稅之稅捐債務負連帶債務（最高 行政法院98年度判字第1285號判決意旨參照），他方配偶對 此稅捐核定處分具有訴訟權能。經查，原告與楊青沁為夫妻 關係，其等於97年5月28日申報96年度綜合所得稅係採夫妻 合併申報，由楊青沁為納稅義務人，有申報書在卷為憑（見 原處分卷1第543頁），經被告查得楊青沁漏報原告取自三資 社之營利所得2,139,260元，經臺中地檢署查獲，通報被告 歸戶核定原告配偶綜合所得總額2,729,788元，綜合所得淨 額2,346,492元，應補稅額357,033元，並按所漏稅額353,48 5元處1倍之罰鍰計353,485元。原告配偶不服，申請復查， 經被告復查決定(即原處分)追減營利所得208,034元及罰鍰 62,410元，原告雖非原處分之相對人，然原告就前揭綜合所 得稅之稅捐債務負連帶債務，其權利或法律上利益因稅捐處 分受侵害，對稅捐核定處分自具有訴訟權能，原告以其名義 提起訴願及行政訴訟，自無不合。
㈡本稅部分
1.應適用的法令︰
⑴所得稅法第2條第1項：「凡有中華民國來源所之個人， 應就其中華民國來源之所得，依本法規定，課徵綜合所 得稅。」
⑵行為時所得稅法第14條第1項第1類：「個人之綜合所得 總額，以其全年下列各類所得合併計算之：第一類：營 利所得：公司股東所獲分配之股利總額、合作社社員所



獲分配之盈餘總額、合夥組織營利事業之合夥人每年度 應分配之盈餘總額、獨資資本主每年自其獨資經營事業 所得之盈餘總額及個人一時貿易之盈餘皆屬之。」 ⑶所得稅法第15條第1項前段：「納稅義務人之配偶，及 合於第17條規定得申報減除扶養親屬免稅額之受扶養親 屬，有前條各類所得者，應由納稅義務人合併報繳。」 ⑷行為時所得稅法第71條第1項前段：「納稅義務人應於 每年5月1日起至5月31日止，填具結算申報書，向該管 稽徵機關，申報其上一年度內構成綜合所得總額或營利 事業收入總額之項目及數額，以及有關減免、扣除之事 實，並應依其全年應納稅額減除暫繳稅額、尚未抵繳之 扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應納之結算稅額，於申 報前自行繳納。」
⑸所得稅法第83條第1項：「稽徵機關進行調查或復查時 ，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、文據 ；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標 準，核定其所得額。」
⑹所得稅法施行細則第12條：「本法第14條第1項第1類所 稱一時貿易之盈餘，指非營利事業組織之個人買賣商品 而取得之盈餘，其計算準用本法關於計算營利事業所得 額之規定。」
⑺稅捐稽徵法第21條：「（第1項）稅捐之核課期間，依 左列規定：……三、未於規定期間內申報，或故意以詐 欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其核課期間為7年。 （第2項）在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者 ，仍應依法補徵或並予處罰；……。」
⑻又廢棄物之回收處理，涉及銷售貨物行為，依法應就各 階段銷售課徵營業稅，惟部分廢棄物之來源為一般社會 大眾或拾荒者，其等難以開立銷貨憑證予廢棄物回收廠 商；且回收廠商蒐集廢棄物分類整理後，將其中可回收 利用之各類廢棄物，再分別銷售給各該類再生工廠作為 其產品原料來源之一時，該回收廠商若未辦理營業登記 ，其亦無法開立銷貨發票予再生工廠作為進項憑證，為 解決一般民眾及拾荒者難以開立銷貨憑證及再生工廠無 法取得進項憑證之問題，財政部86年3月18日台財稅第 000000000號函釋：「主旨：檢送86年3月3日研商『營 業人取得廢棄物運銷合作社開立之統一發票涉嫌違章案 件查核及執行相關事宜』會議紀錄乙份，請依會議結論 辦理。說明：會議結論：關於調查單位查獲營業人取得 臺灣省廢棄物運銷合作社開立之統一發票作為進項憑證



申報扣抵銷項稅額涉嫌違章案件，究應如何處理，案經 與會單位充分討論，獲致結論如次：（一）如查明營業 人確有向臺灣省廢棄物運銷合作社之社員購進廢棄物， 並向該合作社支付貨款，其取得該合作社開立金額相符 之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，於法尚無 不合，應免依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營 業稅法（以下簡稱營業稅法）第19條或第51條第1項第5 款規定補稅處罰。至於該合作社之個人社員透過該合作 社銷售廢棄物部分，依本部84年8月21日台財稅第00000 0000號函規定，免辦理營業登記，惟應依法課徵綜合所 得稅。（二）如查明營業人雖有購進廢棄物之事實，惟 未支付貨款予臺灣省廢棄物運銷合作社，其取得該社開 立之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額者，除進 貨未取得實際銷貨人出具之憑證，依營業稅法第19條第 1項第1款規定，應就其取得不得扣抵憑證而扣抵銷項稅 額部分，追補稅款外，並應依稅捐稽徵法第44條規定處 以行為罰。（三）如查明營業人無購進廢棄物事實，而 取得臺灣省廢棄物運銷合作社開立之統一發票作為進項 憑證申報扣抵銷項稅額者，其虛報進項稅額，逃漏稅捐 ，應依營業稅法第51條第1項第5款規定補稅並處罰。（ 四）至於臺灣省廢棄物運銷合作社之社員以外之營業人 銷售廢棄物，未依法開立統一發票繳納營業稅者，應依 稅捐稽徵法第44條及營業稅法第51條第1項第3款規定處 理；涉及行為罰、漏稅罰併罰問題部分，應依本部85年 4月26日台財稅第000000000號函及85年6月19日台財稅 第000000000號函辦理。」規定透過由拾荒業者充當社 員組成各地廢棄物合作社（下稱廢合社）（本件三資社 性質上即屬廢合社）為社員辦理廢棄物共同運銷，並於 營業稅部分代表社員開立銷貨憑證予再生工廠，供其申 報營業成本及扣抵銷項稅額，以符合加值型營業稅制， 並如實反映其就產銷階段所創造之加值金額。蓋因拾荒 業者本身沒有獨立開立統一發票之能力，而向拾荒業者 購入貨物之上游產銷營業人（即再生工廠）亦因此無法 取得合法之進項憑證，導致其交易稅額增加，與其他用 新原料生產同樣產品之廠商相較，處於較差之競爭地位 ，而不利於資源回收制度之建立。現行廢合社制度之建 立，即是為了因應以上需求，而由財政部提出之處理方 案。其基本構想是，所有拾荒業之個人均加入廢棄物清 運合作社，成為合作社之社員，其等出售回收資源予再 生工廠時，則由合作社開立統一發票予再生工廠，其等



銷售金額則由合作社報給稅捐機關，而按銷售金額的6% 作為一時貿易所得，據為課徵個人綜合所得稅時之稅基 。在這個構想下，合作社只是一個協助自然人開立統一 發票之服務機構，其本身沒有營利目標，也沒有實際從 事交易行為，真正與再生工廠從事交易行為者，實為從 事拾荒工作之自然人。因此，個人綜合所得稅部分，由 廢合社（或三資社）自再生工廠取得之價金，於扣除5% 營業稅、管理費與適當報酬後，將餘款依社員交貨比例 ，直接發給社員，並依個人一時貿易所得（營利所得） ，課徵社員之個人綜合所得稅。是以營業人（再生工廠 ）須確有向合作社之社員購進廢棄物，且支付貨款予該 合作社或該合作社未具營利事業負責人身分之司庫，始 得認定係該社社員共同運銷之廢棄物，依一時貿易所得 ，歸課社員之綜合所得稅。在這個構想下，合作社只是 一個協助自然人開立統一發票之服務機構，其本身沒有 營利目標，也沒有實際從事交易行為，真正與再生工廠 從事交易行為者，實為從事拾荒工作之自然人。另「綜 合所得稅個人一時貿易盈餘之單一純益率，自74年起調 整為6%。」「關於有限責任臺灣省廢棄物運銷合作社之 個人社員將收集之廢棄物交該社辦理共同運銷，准免辦 營業登記並免徵營業稅，惟應依法課徵綜合所得稅。」 為財政部73年12月24日台財稅第65468號函釋、84年8月 21日台財稅第000000000號函釋在案，上開函釋係財政 部基於行政主管機關職權，考量廢棄物回收與一般貨物 買賣性質之不同，就有關廢棄物運銷行為稅捐稽徵事宜 及利用他人名義分散所得者，有關所得之核計及漏稅額 之計算所為之釋示，未逾越法律規定，自得援用。 ⑼惟上開財政部函令雖立意良善，卻因未考慮到市場現實 狀況與隱藏其後之經濟誘因，反而為稅捐稽徵實務上帶 來困擾。蓋其制度設計，顯然未顧及資源回收之真實產 銷流程。資源回收業真實之產銷流程並非只有「拾荒業 者」與「再生工廠」二個層級，而還包括多層次之中間 商。另外拾荒業者多處社會較低階層，本身也不願意個 人資料被納入國家稅捐體系內。結果上開制度運用後， 實際加入的廢合社（本案之三資社）者，反而都是廢棄 物回收之中盤商或大盤商。而這些中盤商或大盤商本身 即是營業人，其加入合作社之目的乃是想藉由以上制度 來降低營利事業所得稅負。另外也因為如此，合作社為 了滿足主管機關原始之構想，又需找很多人頭充當社員 。這樣做的結果，又開啟了漏稅之管道，因為一旦有人



頭社員存在，特定中、大盤商之實際銷售金額，即有可 能分擔在眾多之人頭身上。若人頭之所得有限，未達起 徵點，將銷售金額分擔在其等身上，即可讓回收廢棄物 之中、大盤商逃漏營利事業所得稅。這正是目前廢合社 ，在實務上發生爭訟糾紛之主要背景因素（最高行政法 院98年度判字第528號判決意旨參照）。
2.經查：(1)依三資社章程第7條規定：「凡願加入本社為社 員者，須符合左列之規定：一、填具入社志願書。二、經 二名社員之介紹。三、以書面提報收集項目、數量、區域 、共同運銷站，並分區由各地代表入會審核。……。」第 38條規定：「本社業務為資源回收物之共同運銷，……。 」第39條規定：「（第1項）前條業務所需之資源回收物 ，由各社員收集之。（第2項）社員應將所收集之資源回 收物交由所屬的共同運銷站，並記明種類、數量、交貨日 期、稅捐資料及其他應記錄之事項，定期彙報合作社。」 （見本院卷第199至203頁），足見三資社應以共同運銷社 員回收之資源回收物為其業務，該資源回收物，應由各社 員收集之；願加入該社為社員者，須以書面提報收集項目 、數量、區域、共同運銷站，並分區由各地代表入會審核 ；社員應將所收集之資源回收物交由所屬的共同運銷站， 並記明種類、數量、交貨日期、稅捐資料及其他應記錄之 事項，定期彙報合作社。(2)原告為三資社社員，並於90 年左右擔任該社第3回收站站長，一直到98年4月間才與三 資社結束合作關係，再生廠商安麒公司之負責人為其配偶 ，另原告於95年間投資環蓄實業股份有限公司（下稱環蓄 公司）。安麒公司、環蓄公司、磊格科技開發股份有限公 司（下稱磊格公司）及大安鋁業股份有限公司（下稱大安 公司，上述4公司下稱安麒公司等）於96年間透過三資社 購買該社第3回收站資源回收物後，再賣給其他再生廠商 或出口買賣等情，已據原告於前述刑事案件之調查及偵查 時陳述在卷（見原處分卷3第589至603頁）。三資社依第3 回收站提供資源回收物之種類、數量及金額等資料，據以 開立96年度銷貨（品名為廢鉛蓄電池、廢乾電池、廢電池 及廢鋁圈等）金額35,654,349元（營業稅1,782,730元， 發票所載金額逐筆加總、含稅金額37,437,079元）之統一 發票，交付予前揭安麒公司等作為進項憑證，安麒公司等 再依發票金額分次匯入三資社所有三信商業銀行股份有限 公司（下稱三信商銀）營業部及三信商銀南屯分行，以為 支付貨款。三資社於收受前揭銷售額匯款後之次日或次數 日，經扣除匯費後，將該銷售貨款分次轉匯予原告之臺灣



中小企業銀行（下稱臺企銀行）新屋簡易分行及臺企銀行 建國分行銀行帳戶，原告於收取前揭三資社轉付入之發票 銷貨款項後，再分次將前揭三資社應報繳之96年度銷售額 營業稅計1,782,730元及按第3回收站銷售予安麒公司之銷 售額23,373,647元以0.3%（96年1- 2月）、0.4%（96年3- 12月）計算手續費計91,742元，銷售予環蓄公司之銷售額 346,426元以0.4%（96年7月）計算手續費計1,386元，銷 售予磊格公司之銷售額11,503,776元以0.4%（96年3-11月 ）計算手續費計46,015元，銷售予大安公司之銷售額430, 500元以0.3%（96年1月）計算手續費計1,292元合計1,923 ,165元（1,782,730元+91,742元+1,386元+ 46,015元+1,2 92元），再分次回轉匯入三資社所有之三信商銀營業部帳 戶等情，亦有三資社第3回收站開立發票明細表（原處分 卷1第598至628頁）、三資社收受貨款資金流向明細表（ 原處分卷1第593至597頁）及三資社收取營業稅及手續費 之資金流程明細表（原處分卷1第629頁）等件足憑，堪信 為真實。
3.次查，三資社相關業務人員因上述刑事案件經檢察官起訴 後，經臺灣臺中地方法院（下稱臺中地院）101年度訴字 第1496號刑事判決及臺中高分院102年度上訴字第1810號 刑事判決（業經最高法院104年度台上字第2851號刑事判 決駁回刑案被告之上訴而告確定）以：「許昆煌自86年間 起擔任址設臺中市○○區○○街000號之三資社總經理， 實際負責三資社之社務處理業務，並聘僱許素維（自91年 某日起至97年5月間某日止，任職三資社）、石嘉禎（自 92年農曆年後某日起至97年2月間某日止，任職三資社， 業經原審判決確定）、許倍綺（自93年11月起至97年2月 間某日止，任職三資社，業經原審判決確定）為職員，分 別擔任出納、文書，各負責處理開立統一發票交付予廠商 、三資社社員入社暨申報個人一時貿易所得等業務。且依 下列規定運作：(一)依三資社規定，實際從事資源回收運 銷業務之從業人員，方得成為三資社之社員。三資社既屬 資源回收物運銷合作社，該社運作本應由各社員收集資源 回收物，交由三資社在各地分設之回收站辦理共同運銷， 且由……李瑞吉（自90年間起至96年底止）……等人…… 擔任三資社……第3回收站……實際站長。(二)三資社就 各社員銷售資源回收物之事實，須填寫具業務文書性質之 『個人一時貿易資料申報表』（……申報單位為三資社， 以每2個月為一期，分別於每年1月、3月、5月、7月、9月 、11月填寫申報前2個月之一時貿易所得資料），其內載



明銷售人姓名、國民身分證統一編號、買受原因、買受日 期、買受貨物名稱、單價、數量及合計金額，向財政部臺 灣省中區國稅局申報。『個人一時貿易資料申報表』1式4 聯，社員（銷售人）則按申報金額的6%純益率計算其個人 一時貿易之盈餘（個人一時貿易之盈餘即所得稅法第14條 所規定之營利所得），依法課徵個人綜合所得稅。又依照 財政部規定，再生工廠或資源回收大、中盤商向三資社之 社員購進資源回收物，並向三資社支付貨款，則可取得由 三資社開立金額相符之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷 項稅額。(三)三資社一方面開立統一發票，每2月為1期申 報1次營業稅，但並非可漫無限制的開立統一發票，三資 社同時依法應就各社員銷售資源回收物之銷售金額填寫申 報『個人一時貿易資料申報表』，亦是每2月填寫申報1次 。三資社開立統一發票的銷售金額總合與申報各社員『個 人一時貿易資料申報表』所載之金額的總合應相一致，即 三資社轄下各回收站有資源回收物交易成交後，各站長通 知三資社銷售金額、種類及實際交易之社員名單，以供三 資社開立統一發票及申報社員之一時貿易所得，而不得利 用根本未實際從事資源回收運銷業務之自然人攤提一時貿 易所得。三、詎……李瑞吉……等三資社站長，各於渠等 上揭擔任三資社站長期間，均明知三資社雖可就渠等向資 源回收大、中盤商或再生廠之銷售資源回收物之行為，代 為開立統一發票交付廠商，以作為廠商之進項憑證，惟三 資社仍應按實際交易之社員資料申報一時貿易所得，以供 稅捐單位核課該社員之個人綜合所得稅，不得利用根本未 實際從事資源回收運銷業務之自然人，攤提一時貿易所得 。渠等竟於各自擔任站長期間，各自與許昆煌、許素維、 石嘉禎、許倍綺等擔任三資社從業人員期間（共犯參與情 形，見附表一編號1號『站長各自與許昆煌等4人共同參與 』欄所示），共同基於以明知為不實之事項，而登載於業 務上作成之文書及行使業務上登載不實文書之各別概括犯 意聯絡，或由站長（胡正山）提供人頭社員予三資社，或 逕由三資社提供人頭社員，各自共同連續自附表一編號1 『申報月份』欄所示之時間，由三資社提供非實際從事資 源回收運銷業務之自然人即附表一編號1號『偽造之個人 一時貿易資料申報表』欄下之『人頭姓名』欄所示之人頭 社員，攤提一時貿易所得，其方式為：於各回收站有資源 回收物交易成交，先由各回收站長通知三資社銷售金額、 種類，次由許倍綺或石嘉禎負責開立統一發票後，嗣由不 知情會計唐美珠（業由臺中地檢署檢察官另為不起訴處分



）將發票資料鍵入三資社所使用之電腦會計系統內，再由 許昆煌指示許素維命令石嘉禎或許倍綺將三資社電腦會計 系統內之發票明細金額，隨機拆解成發票回收金額5萬元 以下，再存檔於三資社所使用之電腦系統內，復由許素維 再為調整並帶入未實際從事資源回收業之社員編號與人名 ，而在『個人一時貿易資料申報表』上虛偽記載銷售人姓 名、國民身分證統一編號、買受原因、買受日期、買受貨 物名稱、單價、數量及合計金額，以作成根本未實際從事 資源回收運銷業務之自然人即陳鐘鐄……等人名義（各人 頭社員遭申報情形，見附表一編號1號『偽造之個人一時 貿易資料申報表』欄所示）之『個人一時貿易資料申報表 』，並進而向財政部中區國稅局申報行使，又此虛偽之『 個人一時貿易資料申報表』無法彰顯真正之所得資料，致 生損害於陳鐘鐄……及稅捐機關對個人綜合所得稅課徵管 理之正確性。四、……李瑞吉……等三資社站長，各於渠 等上揭擔任三資社站長期間，各與許昆煌、許素維、石嘉 禎、許倍綺擔任三資社從業人員期間（共犯參與情形，見 附表一編號2號至10號『站長各自與許昆煌等4人共同參與 』欄所示），共同基於以明知為不實之事項，而登載於業 務上作成之文書及行使業務上登載不實文書之各別犯意聯 絡，或由站長（胡正山）提供人頭社員予三資社，或逕由 三資社提供人頭，各自於附表一編號2號至10號『申報月 份』欄所示之時間，由三資社提供非實際從事資源回收運 銷業務之自然人即附表一編號2號至10號『偽造之個人一 時貿易資料申報表』欄下之『人頭姓名』欄所示之人頭社 員，攤提一時貿易所得，其方式為：於各回收站有資源回 收物交易成交，先由各回收站長通知三資社銷售金額、種 類，次由許倍綺或石嘉禎負責開立統一發票後，嗣由不知 情會計唐美珠將發票資料鍵入三資社所使用之電腦會計系 統內，再由許昆煌指示許素維命令石嘉禎或許倍綺將三資 社電腦會計系統內之發票明細金額，隨機拆解成發票回收 金額5萬元以下，再存檔於三資社所使用之電腦系統內， 復由許素維再為調整並帶入未實際從事資源回收業之社員 編號與人名，而在『個人一時貿易資料申報表』上虛偽記 載銷售人姓名、國民身分證統一編號、買受原因、買受日 期、買受貨物名稱、單價、數量及合計金額，以作成根本 未實際從事資源回收運銷業務之自然人即陳鐘鐄……等人 名義（各人頭社員遭申報情形，見附表一編號2號至10號 『偽造之個人一時貿易資料申報表』欄所示）之『個人一 時貿易資料申報表』，並進而向財政部臺灣省中區國稅局



申報行使，又此虛偽之『個人一時貿易資料申報表』無法 彰顯真正之所得資料，致生損害於陳鐘鐄……及稅捐機關 對個人綜合所得稅課徵管理之正確性。」等情，並依相關 證據認定原告犯有行使業務登載不實文書罪而判處其有期 徒刑8月罪刑確定在案等情，有臺中地檢署99年度偵字第9 101號、第22685號及100年度偵字第18061號起訴書（原處 分卷1第496至520頁）及臺中地院101年度訴字第1496號刑 事判決（原處分卷1第219至357頁）、臺中高分院102年度 上訴字第1810號刑事判決（原處分卷1第632至685頁）及 最高法院104年度台上字第2851號刑事判決（原處分卷1第 686至687頁）可參，堪以認定。準此可知，三資社根據其 開立給安麒公司等之統一發票銷售額計35,654,349元所攤 提而開立給第3回收站社員之「個人一時貿易資料申報表 」並非真實，該表係由三資社上開人員任意填載而與原告 （站長）共同行使業務登載不實之文書，則各該個人一時 貿易資料申報表列載之銷售人姓名、買受貨物名稱、單價 、數量及金額等資料【前揭銷售額共計攤提至306位個人 一時貿易所得資料，見原處分卷1第563至572頁，被告按 財政部97年1月16日台財稅字第09600451280號函（下稱財 政部97年1月16日函釋）意旨做為計算各受利用分散人名 義溢繳及溢退稅額之憑據所彙整之明細表】，即不得據以 認定為三資社第3回收站96年度銷售回收所得之實際歸屬 對象（真實銷售人）。同理，三資社開立給原告及原告所 主張第3回收站所屬社員駱武雄、李彥杉、黃元得、邱奕 方、陳日炳、李崇進、羅吳貴珠、吳春霖共9人（下稱原 告與駱武雄等9人）（見本院卷第69頁）之「個人一時貿 易資料申報表」亦非真實，蓋因三資社開立給渠等9人之 「個人一時貿易資料申報表」，亦係三資社人員以上述隨 機拆解發票銷售額並任意分配社員方式而致有攤提其他回 收站銷售額情形，並同時有短攤提或漏攤提第3回收站銷 售額之情形，且此等各站社員有交叉攤提至其他各站銷售 額之實情並為原告所自承（見原告106年5月23日補充理由 狀及庭提附表，本院卷第69至83頁，及原告107年5月14日 陳報狀，本院卷第188頁）。是以，原告即便能提出（或 是請被告提出）其與駱武雄等9人之「個人一時貿易資料 申報表」，該表亦不得據以認定為三資社第3回收站96年 度銷售回收所得之實際歸屬對象（真實銷售人）。 4.另參諸三資社職員石嘉禎（於92年至97年間擔任文書、司 庫等工作）於上述刑事案件調查站詢問及偵查中供述略以 ：於發票開立後，伊會將發票金額於電腦公司系統內不規



律拆散，並由許素維於電腦公司系統內彙總、調整為「個 人一時貿易資料申報表」作為報稅資料。印象中伊於系統 內不規律將開立給回收站的發票金額拆小時，系統會隨機 帶出許多社員姓名來讓伊拆散發票金額。上述三資社「個 人一時貿易資料申報表」回收金額不實在，伊進公司將發 票金額不規律拆小是接任許素維的工作，發票金額都在5 萬元以內是許昆煌指示的。開發票或做一時貿易所得時， 伊沒有看過各個社員交貨的資料等語（原處分卷3第520、 533至534頁）；及三資社職員許倍綺（於93年至97年間擔 任行政助理員）於上述刑事案件調查站詢問及偵查中供稱 略以：回收站每月會將資源廢棄物的數量及單價傳真至三 資社，傳真資料上會有手寫之資源回收站站別、品名、數 量、單價及日期，伊就是依據這些傳真所載的資料開立統 一發票及製作三聯式運銷清單。另伊會將統一發票存根交 給許素維，由許素維依據發票存根來製作「個人一時貿易 資料申報表」，至於該表上數字如何計算伊不清楚。許素 維有教伊等拆亂數，印象中根據發票的金額拆出來的數字 在5萬元以內，把發票的金額拆光。開發票流程最早是傳 真過來，傳日期、單價、重量、種類、站別，這樣就可以 開發票。發票數量多的時候許素維會叫伊、石嘉禎幫忙拆