臺北高等行政法院裁定
105年度訴字第223號
原 告 鼎莊貿易有限公司
代 表 人 莊克成（董事）
被 告 財政部北區國稅局
代 表 人 李慶華（局長）
上列當事人間營利事業所得稅事件，原告不服財政部中華民國10
4年12月14日台財訴字第10413962020號（案號：第00000000號）
訴願決定，提起行政訴訟，本院裁定如下：
主 文
原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事實及理由
一、按當事人提起撤銷訴訟，應先經合法訴願程序為前提，此觀 行政訴訟法第4條之規定甚明。次按「原告之訴，有下列各 款情形之一者，行政法院應以裁定駁回之。但其情形可以補 正者，審判長應定期間先命補正：……十、起訴不合程式或 不備其他要件者。」為同法第107條第1項第10款所明定。再 按「訴願之提起，應自行政處分達到或公告期滿之次日起30 日內為之。」、「訴願之提起，以原行政處分機關或受理訴 願機關收受訴願書之日期為準。」、「訴願人不在受理訴願 機關所在地住居者，計算法定期間，應扣除其在途期間。」 、「訴願事件有左列各款情形之一者，應為不受理之決定： ……二、提起訴願逾法定期間或未於訴願法第57條所定期間 內補送訴願書者。」訴願法第14條第1項、第3項、第16條第 1項前段、第77條第2款亦分別定有明文。故訴願逾期即未經 合法之訴願程序，進而提起撤銷訴訟，不合提起撤銷訴訟須 經合法訴願之前置要件，又不能補正，應依行政訴訟法第10 7條第1項第10款裁定駁回之。
二、又按「送達，於應受送達人之住居所、事務所或營業所為之 。但在行政機關辦公處所或他處會晤應受送達人時，得於會 晤處所為之。」、「於應送達處所不獲會晤應受送達人時， 得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處 所之接收郵件人員。」行政程序法第72條第1項及第73條第1 項分別定有明文。
三、原告係經營汽車批發業，民國101年度營利事業所得稅結算 申報，列報其他費用新臺幣（下同）2,315,403元，經被告 所屬新竹分局核定1,115,403元，應補稅額551,184元，原告 不服，申請復查，經被告於104年8月11日以北區國稅法一字 第1040013221號復查決定駁回（下稱原處分）。原告不服，
提起訴願，遭決定不受理，遂向本院提起行政訴訟。四、經查：本件原處分於104年8月21日送達於原告復查申請書所 載營業所：「新竹市○○路000號」，由原告之受雇人陳頤 簽名收受，此有送達證書影本附於原處分卷可參（見原處分 卷一第145頁）。揆諸前揭規定，應認已發生合法送達於原 告之效力。又原告設址於新竹市，依訴願法第16條第1項前 段及訴願扣除在途期間辦法第2條規定應扣除在途期間4日， 核計其提起訴願之30日不變期間，應自104年8月22日起算， 至104年9月24日（星期四）屆滿，惟原告遲至104年9月25日 始將訴願書交付郵局寄送，於104年9月30日始經由被告所屬 新竹分局收文向財政部提起訴願，有原告訴願書及所附信封 袋、郵件掛號、郵件掛號查詢及被告函文附於原處分卷及訴 願卷可參（見原處分卷一第146、148、149頁、訴願卷二第1 、8、40至41頁）。是原告之訴願業已逾越法定期限，則財 政部自程序上認應不予受理其訴願，並無不合。原告復對之 提起行政訴訟，顯非合法，應認其起訴不備其他要件，而其 情形又不能補正，應裁定駁回之。
五、原告雖主張核定稅額繳款書（見本院卷第14頁）說明第3點 載明「納稅義務人對核定之稅額如有不服，應於繳款書送達 後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內向本機關申請復查。」 其於規定期限內（104年9月25日）申請復查，完全符合規定 云云。經查，本件原告係針對原處分即被告104年8月11日北 區國稅法一字第1040013221號復查決定不服，而逾期提起訴 願，已如前述，至原告所指上開繳款書，則係被告於復查決 定後，依稅捐稽徵法第38條第3項規定所填發，原告對於上 開復查決定即原處分如有不服，仍應依稅捐稽徵法第38條第 1項規定，依法提起訴願及行政訴訟，尚與稅捐稽徵法第35 條第1項申請復查之法定期間計算無關，依該繳款書說明第3 點前段之完整記載係為：「納稅義務人對核定之稅額如有不 服，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿之翌日起30日內向 本機關申請復查（僅適用於未曾復查者）。」本件原告業已 申請復查，並經復查決定駁回，非屬未曾復查之案件，自與 該繳款書之說明第3點無涉，原告主張其於規定期限內（104 年9月25日）申請復查，完全符合規定云云，顯係對行政救 濟程序之誤解，尚無足採。又原告之訴既不合法而應予駁回 ，其餘實體上之主張，無庸審究，併此敘明。
六、依行政訴訟法第107條第1項第10款、第104 條、民事訴訟法 第95條、第78條，裁定如主文。
中 華 民 國 105 年 5 月 6 日 臺北高等行政法院第五庭
審判長法 官 曹 瑞 卿
法 官 林 惠 瑜
法 官 王 俊 雄
上為正本係照原本作成。
如不服本裁定，應於送達後10日內向本院提出抗告狀（須按他造人數附繕本）。
中 華 民 國 105 年 5 月 6 日 書記官 鄭 聚 恩
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