違反商業會計法
臺灣高等法院(刑事),上訴字,103年度,1666號
TPHM,103,上訴,1666,20140804,1

臺灣高等法院刑事判決　　　　　　　 103年度上訴字第1666號
上　訴　人　臺灣桃園地方法院檢察署檢察官
被　　　告　侯淑娥
　　　　　　戴秀貞
上列上訴人因被告等違反商業會計法案件，不服臺灣桃園地方法
院102年度審訴字第1919號，中華民國103年3月31日第一審判決
（起訴案號：臺灣桃園地方法院檢察署102年度偵字第4140號）
，提起上訴，本院判決如下：
主 文
原判決撤銷，發回臺灣桃園地方法院。
理 由
一、公訴意旨略以：被告侯淑娥於民國92年間邀集盧淑貞、李國 俊投資成立貴有恆企業有限公司（址設：桃園縣桃園市○○ ○路0段000號4樓之1，登記負責人：盧淑貞，下稱貴有恆公 司），從事飲料加工產銷事業，被告侯淑娥另於97年1月成 立年俊有限公司（址設：桃園縣蘆竹鄉○○路000號7樓之1 ，登記負責人：陳璟樺，下稱年俊公司），被告侯淑娥為貴 有恆公司及年俊公司之實際負責人，負責該二公司財務業務 ，被告戴秀貞則為該二公司之主辦會計，均係從事業務之人 ，亦為商業會計法所稱之商業負責人、主辦及經辦會計人員 ，詎基於明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊之 犯意聯絡，共同接續為下列行為：
㈠被告侯淑娥、戴秀貞明知於96年12月間貴有恆公司與年俊 公司並無往來交易或委託加工之事實，竟於96年12月至97 年1月間某時，在貴有恆公司內，推由被告戴秀貞於貴有 恆公司編號Z000000000號會計傳票上，不實登載日期96年 12月29日、金額新臺幣（下同）1,000萬元，貸方項目： 加工收入、借方項目：應收帳款之事項，復經被告侯淑娥 核准後登載入冊。
㈡被告侯淑娥、戴秀貞復接續於附表所示自97年1月7日起至 同年5月29日，將如附表所示各筆匯入貴有恆公司銀行 帳戶之私人借款或其他來源款項，在貴有恆公司內，於帳 冊上登載為年俊公司入款，用以充抵前開1,000萬元之應 收帳款，並填製相關不實會計傳票登帳，且以貴有恆公司 名義虛偽開立如附表所示金額之統一發票予年俊公司作 為進項憑證。
㈢承前犯意，被告侯淑娥、戴秀貞於申報98、99年度貴有恆 公司與年俊公司之營業稅時，就附表編號1至12所示之 發票品項，虛偽填具「營業人銷貨退回進貨退出或折讓證 明單」，向財政部北區國稅局申報銷貨退回及進貨退出折



讓，足以生損害於稅捐稽徵機關對於稅捐稽徵業務之管理 與課稅之公平及正確性。
因認被告侯淑娥、戴秀貞上開所為，係共同涉犯商業會計法 第71條第1款之明知為不實事項而填製會計憑證或記入帳冊 罪嫌。
二、原審判決意旨略以：被告侯淑娥、戴秀貞前亦涉犯商業會計 法經臺灣桃園地方法院檢察署檢察官以101年度偵字第1341 號提起公訴，該案犯罪事實㈡中有關被告侯淑娥、戴秀貞均 明知股東李國俊並無代付貴有恆公司款項或收取貴有恆公司 還款，竟共同基於填製不實會計憑證之犯意聯絡，於98年起 ，在貴有恆公司內，接續以貴有恆公司給付如該案起訴書附 表三所示之款項予李國俊之不實事項，虛偽填製各該會計傳 票的部分（如本判決附表所示），與本件被告侯淑娥、戴 秀貞前後數次填製不實會計憑證之舉，咸係基於為美化帳面 之同一緣由、目的，更係利用同一手段、在同一場域，於時 間近接緊密之情況下穿插且綿密而為，彼此間之獨立性顯極 薄弱，難以強行分割，可徵被告侯淑娥、戴秀貞係出於單一 犯意賡續為之，復僅同侵及貴有恆公司會計資料真實性之此 單一社會法益，應包括評價認祇成立接續犯之實質上一罪， 二者間為同一案件，茲本件繫屬日期為102年12月5日，在前 案起訴之後，依刑事訴訟法第303條第2款、第307條等規定 ，爰不經言詞辯論，逕為不受理之判決。
三、按刑法上所謂之「接續犯」，則係指行為人以單一之決意， 於同時、同地或密切接近之時、地接續實施侵害同一法益之 數行為，而各行為之獨立性極為薄弱，依一般社會健全觀念 ，在時間差距上，難以強行分開，在刑法評價上，以視為數 個舉動之接續施行，合為包括之一行為予以評價，較為合理 者而言。查，被告侯淑娥、戴秀貞前案被訴不實登載帳冊及 會計傳票之行為時間，分別係98年10月7日、98年12月22日 98年12月23日、99年1月20日、99年1月27日、99年3月9日（ 詳如本判決附表所載），而本件被訴的行為時間，則分別 為96年12月至97年1月間、97年1月7日至97年5月29日，以及 申報貴有恆公司98年度、99年度營業稅等期間。二案件的行 為期間既可以區隔，且二者間供沖銷不實款項的行為手法有 別，在客觀上，二案件的行為是否具有獨立性，容有研求之 餘地。況且，前案係佯以貴有恆公司向股東李國俊借貸為由 ，而為之不實登載帳冊及會計傳票，本件則係以貸與資金、 虛開發票等方法，製造公司盈餘之假象，是二案件間之犯罪 動機亦異，故就行為人之主觀上犯意而言，是否出於單一接 續犯意而為，亦值商榷。再者，若僅因為美化貴有恆公司帳



面的緣由，即將該公司所有的會計登載不實事項評價為一行 為之包括一罪，而未就各行為的時間、目的等等比較區分， 則就一般社會觀念而言，顯然對於會計事項登載不實的行為 評價不足。綜上所述，原審未深入究明，遽認本件與前案係 屬同一案件，為不受理之判決，尚嫌速斷。檢察官上訴意旨 指摘原判決不當，為有理由，自應由本院將原判決撤銷。又 本件係因原審諭知不受理係不當而撤銷，為顧及被告審級利 益，爰不經言詞辯論，就本件發回原法院更為適當之審理。據上論斷，應依刑事訴訟法第369條第1項但書、第372條，判決如主文。
中 華 民 國 103 年 8 月 4 日
刑事第十九庭 審判長法 官 鄧振球
法 官 郭雅美
法 官 許泰誠
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於收受送達後10日內向本院提出上訴書狀，其未敘述上訴之理由者並得於提起上訴後10日內向本院補提理由書（均須按他造當事人之人數附繕本）。「切勿逕送上級法院」。 書記官 林儀蓁
中 華 民 國 103 年 8 月 4 日
附表
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│編號│日期及傳票號碼│會計科目 │金額 │發票日期號碼│銷貨退回進貨退出│
│ │ │ │（新臺幣） │ │或折讓日期 │
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│ 1 │97年1月7日 │華銀土城甲E20583│120,000元 │97年1月14日 │99年1月25日 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │XU00000000 │ │
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│ 2 │97年1月15日 │合庫南崁活E6940 │340,000元 │97年1月15日 │98年12月1日 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │XU00000000 │ │
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│ 3 │97年1月21日 │華銀土城活E18288│290,000元 │97年1月22日 │98年12月1日 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │XU00000000 │ │
│ │97年1月22日 │ │ │ │ │
│ │Z000000000 │ │ │ │ │
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│ 4 │97年1月30日 │華銀土城活E18288│230,000元 │97年1月30日 │99年1月25日 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │XU00000000 │ │
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│ 5 │97年2月25日 │華銀土城活E18288│180,000元 │97年2月25日 │99年4月30日 │




│ │Z000000000 │應收帳款 │ │XU00000000 │ │
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│ 6 │97年3月6日 │華銀土城甲E20583│168,000元 │97年3月6日 │99年4月30日 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │YU00000000 │ │
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│ 7 │97年3月11日 │華銀土城活E18288│500,000元 │97年3月11日 │99年6月30日 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │YU00000000 │ │
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│ 8 │97年3月17日 │兆豐北中壢E13539│1,300,000元 │97年3月17日 │99年6月30日 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │YU00000000 │ │
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│ 9 │97年3月21日 │華銀土城活E18288│90,000元 │97年3月21日 │99年4月30日 │
│ │ │應收帳款 │ │YU00000000 │ │
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│ 10 │97年3月31日 │不詳 │555,000元 │97年3月31日 │99年10月30日 │
│ │Z000000000 │ │ │YU00000000 │ │
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│ 11 │97年4月18日 │華銀土城活E18288│308,000元 │97年4月18日 │99年11月 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │YU00000000 │ │
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│ 12 │97年4月23日 │華銀土城甲E20583│155,000元 │97年4月23日 │99年11月 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │YU00000000 │ │
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│ 13 │97年4月28日 │華銀土城甲E20583│1,505,000元 │97年4月28日 │未申報 │
│ │Z000000000 │華銀土城活E18288│ │YU00000000 │ │
│ │ │現金 │ │ │ │
│ │ │應收帳款 │ │ │ │
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│ 14 │97年4月30日 │華銀土城活E18288│1,350,000元 │97年4月30日 │未申報 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │YU00000000 │ │
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│ 15 │97年5月2日 │華銀土城甲E20583│275,000元 │97年5月2日 │未申報 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │ZU00000000 │ │
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│ 16 │97年5月6日 │上海中壢活E15672│150,000元 │97年5月6日 │未申報 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │ZU00000000 │ │
│ │ │ │ │ │ │
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│ 17 │97年5月9日 │華銀土城活E18288│400,000元 │97年5月9日 │未申報 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │ZU00000000 │ │




│ │ │ │ │ │ │
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│ 18 │97年5月15日 │華銀土城活E18288│550,000元 │97年5月15日 │未申報 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │ZU00000000 │ │
│ │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼────────┼──────┼──────┼────────┤
│ 19 │97年5月26日 │華銀土城甲E20583│160,000元 │97年5月26日 │未申報 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │ZU00000000 │ │
│ │ │ │ │ │ │
├──┼───────┼────────┼──────┼──────┼────────┤
│ 20 │97年5月29日 │華銀土城甲E20583│1,374,000元 │97年5月29日 │未申報 │
│ │Z000000000 │應收帳款 │ │ZU00000000 │ │
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附表
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│編號│製票時間 │製票編號 │傳票摘要 │金額 │備註 │
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│1 │98/1007 │Z000000000│還款李先生 │218萬 │99他4756號卷一│
│ │ │ │ │ │第53頁反面 │
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│2 │98/12/22 │Z000000000│李先生代付正│40萬8,379 │99他4756號卷一│
│ │ │ │弘 │ │第61頁反面 │
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│3 │98/12/22 │Z000000000│李先生代付宏│120萬5,063│99他4756號卷一│
│ │ │ │昌興 │ │第62頁 │
├──┼─────┼─────┼──────┼─────┼───────┤
│4 │98/12/22 │Z000000000│李先生代付樂│61萬2,197 │99他4756號卷一│
│ │ │ │利包 │ │第62頁反面 │
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│5 │98/12/22 │Z000000000│李先生代付中│57萬9,970 │99他4756號卷一│
│ │ │ │台 │ │第62頁反面 │
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│6 │99/03/09 │Z000000000│還李先生借款│48萬2,797 │99他4756號卷一│
│ │ │ │ │ │第63頁反面 │
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│7 │99/03/09 │Z000000000│還李先生借款│27萬0,854 │99他4756號卷一│
│ │ │ │ │ │第64頁 │
├──┼─────┼─────┼──────┼─────┼───────┤
│8 │98/12/23 │Z000000000│李先生代付環│11萬6,390 │99他4756號卷一│
│ │ │ │泰 │ │第65頁 │




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│9 │99/01/27 │Z000000000│李先生代付利│87萬4,565 │99他4756號卷一│
│ │ │ │樂包 │ │第65頁反面 │
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│10 │99/1/20 │Z000000000│還李先生代付│166萬0,100│99他4756號卷一│
│ │ │ │款 │ │第66頁 │
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