臺北高等行政法院判決
102年度訴字第448號
102年7月4日辯論終結
原 告 款款室內設計工作室有限公司
代 表 人 王嘉立（清算人）
被 告 財政部北區國稅局
代 表 人 李慶華（局長）住同上
訴訟代理人 陳昌星
黃政諳（兼指定送達代收人）
上列當事人間營利事業所得稅事件，原告不服財政部中華民國10
2 年1 月23日臺財訴字第10113925520 號訴願決定，提起行政訴
訟，本院判決如下：
主 文
原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事實及理由
一、程序事項：本件原告經合法通知，無正當理由未於言詞辯論 期日到場，核無民事訴訟法第386 條各款所列情形，爰依行 政訴訟法第218 條準用民事訴訟法第385 條第1 項前段，由 被告聲請一造辯論而為判決。
二、事實概要：緣原告於民國101 年10月5 日主張已依法清算完 結，法人人格消滅，向被告申請註銷未獲分配之欠稅，經被 告以101 年10月16日北區國稅中壢四字第1010005146號函（ 下稱原處分）否准。原告不服，提起訴願，經無理由駁回後 ，遂提起本件行政訴訟。
三、本件原告主張：
㈠依財政部79年10月27日臺財稅字第790321383 號函、80年 2 月21日臺財稅第801241743 號函釋（下分別稱財政部79 年函、80年函）意旨，公司如經依法清算完結後，法人人 格已消滅，其未獲分配之欠稅得予註銷。原告業已依法清 算完結，業據臺灣桃園地方法院（下稱桃園地院）核發10 1 年4 月11日桃院晴民唐100 年度司司字第222 號事件呈 報清算終結函（下稱桃園地院101 年4 月11日函）為證， 依法自有該函釋之適用。
㈡法人之清算，屬於法院監督，法院得隨時為監督上必要之 檢查及處分，民法第42條定有明文；又公司之清算，依公 司法相關規定，係授權所在地之普通法院審核，故清算事 務之進行或清算效力之合法性與否均由法院認定之，稅捐 機關僅係債權人而非監督機關，若認為清算不合法亦須法 院於清算完結前，具體指明程序有何不法之處或命清算人
重新將欠稅列入清算分配。縱法院之清算完結核備係備案 性質，惟若法院並未指出其清算程序之進行，有何不法之 處，而已就清算完結之聲報，縱未以裁定或以通知表示准 其備查，其公司之法人人格亦歸消滅，清算人之責任亦已 解除，稽徵機關對清算合法與否實無准駁之權。又依財政 部67年1 月25日臺財稅字第30525 號函意旨，法人清算程 序已終結，不得再對公司課徵稅款及罰鍰，是原告法人格 已消滅，被告不得擅加課徵原告稅款。
㈢是原告聲明：
⒈訴願決定及原處分均撤銷。
⒉原告之欠稅應予註銷。
四、被告則以：
㈠原告於100 年3 月15日向經濟部申請解散登記，經該部以 100 年3 月23日經授中字第10031793090 號函核准解散登 記，又於100 年4 月14日向桃園地院聲報清算人王嘉立就 任，經桃園地院以100 年4 月18日桃院永民唐100 年度司 司字第88號函（下稱桃園地院100 年4 月18日函）准予備 查，被告所屬中壢稽徵所於100 年6 月10日以北區國稅局 中壢四字第1000003522號函申報債權在案。又原告另向桃 園地院聲請宣告破產，經桃園地院以原告之債權人僅中華 民國一人，並無多數債權人存在之情形，無聲請破產之必 要，於100 年7 月28日100 年度破字第12號裁定駁回。嗣 原告於100 年9 月6 日向桃園地院聲報清算完結，經桃園 地院以101 年4 月11日函准予備查在案。
㈡本件原告94年間因虛列營業成本4,005,880 元及短漏報93 及94年度未分配盈餘4,432,981 元，並經被告所屬中壢稽 徵所裁處罰鍰在案（違章編號：Z0000000000000、H1Z000 00000000及H1Z00000000000），且原告並未將上揭虛列成 本及短漏之未分配盈餘揭露於損益表及連續性之資產負債 中，即為帳載表列不實。原告資產負債表部分，帳列99年 底資產總值4,693,786 元，100 年度清算前申報資產總額 僅剩12萬元，期間其他應收帳款4,691,609 元無故沖銷， 且清算後100 年9 月2 日申報總資產為0 元，清算人核有 未以其他應收款4,691,609 元等資產償還租稅債務之未結 情事。被告以原處分函覆原告未合法清算完結，法人人格 仍未消滅，依法並無不合。
㈢原告固已向桃園地院申報清算完結，且經准予備查在案， 然核該函之性質，僅在通知清算人就有關聲報「清算完結 」一事准予「備查」，並未對清算人聲報之事項為實質之 審查。原告清算內容是否有效，是否已生法定清算效力之
實體事項，法院並未進行實質審核，依司法院秘書長84年 3 月22日秘臺廳民三字第04686 號及84年6 月22日秘臺廳 民三字第10876 號函釋（下分別稱司法院秘書長84年3 月 22日函、84年6 月22日函）意旨，公司若未完成合法清算 ，縱經法院就清算完結之聲報為准予備查，仍難謂已生實 質清算完結之效力。是原告聲報清算完結，亦無清算完結 之效力，從而被告否准原告註銷欠稅之申請，並無違誤。 ㈣是被告聲明：駁回原告之訴。
五、上開事實概要欄所述之事實，有桃園地院100 年4 月18日函 、101 年4 月11日、原告欠稅查詢情形表、經濟部100 年3 月23日經授中字第100031793090號函、被告所屬中壢稽徵所 100 年6 月10日北區國稅中壢四字第1000003522號函、原告 95、96、97年度營利事業所得稅結算申報書、原告95年12月 31日、96年12月31日、97年12月31日、99年度、100 年3 月 2 日資產負債表、原告損益及稅額計算表、原告100 年度營 利事業所得稅決算申報書（損益及稅額計算表）、原告100 年3 月23日至100 年9 月1 日營利事業清算申報書、原告10 0 年3 月23日清算後資產負債表、被告101 年10月4 日101 年度財所得字第H1C35098150148、H4035097102927、H1C350 98150154號裁處書、原告繳款書查詢清單、被告欠稅查詢情 形表、訴願決定及原處分附於原處分卷、本院卷可稽。是本 件應審酌之爭點即為：被告以原處分否准原告申請註銷欠稅 ，是否合法。
六、茲就兩造之上開爭執，析述如下：
㈠按「營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於 截至解散、廢止、合併或轉讓之日止，辦理當期決算，於 45日內，依規定格式，向該管稽徵機關申報其營利事業所 得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納之。」「營利 事業在清算期間之清算所得，應於清算結束之日起30日內 ，依規定格式書表向該管稽徵機關申報……。」為所得稅 法第75條第1 項及第2 項所明定。次按「解散之公司，於 清算範圍內，視為尚未解散。」「清算人之職務如左：一 、了結現務。二、收取債權、清償債務。三、分派盈餘或 虧損。四、分派賸餘財產。」為公司法第25條、第84條第 1 項所規定。繼按「……二、查公司於清算完結，將表冊 提請股東會承認後，依公司法第93條第1 項、第331 條第 4 項之規定，尚須向法院聲報備查，惟向法院聲報，僅為 備案之性質，法院所為准予備案之處分，並無實質之確定 力，是否發生清算完結之效果，應視是否完成『合法清算 』而定，若尚未完成合法清算，縱經法院為准予清算完結
之備查，仍不生清算完結之效果。三、按法人至清算終結 止，在清算之必要範圍內視為存續，民法第40條第2 項定 有明文，公司亦為法人組織，其人格之存續，自應於合法 清算終結時始行消滅……公司人格自未消滅，稽徵機關不 待法院撤銷准予備查之裁定，即對該公司追繳欠稅或補徵 稅款及處罰，於法並無不合。」「……又法人人格之消滅 ，依民法、公司法等有關規定，均以完成合法清算為前提 ，如尚未完成合法清算，縱經法院為准予清算完結之備查 ，仍不生清算完結之效果，法人人格即仍未消滅。……」 為司法院秘書長84年3 月22日及84年6 月22日函釋在案。 ㈡按法人之清算屬法院監督，法院得為監督上必要之檢查及 處分，法院辦理公司清算完結之聲報事件，對清算人向法 院提出清算期間內之收支表及損益表是否經監察人審查及 股東會承認，加以審認，固非無其法律依據，惟公司清算 完結經向法院聲報准予備查，在性質上屬於非訟事件，該 備查之處分，並無實質上之確定力，故清算中之公司，其 人格之存續，仍需以合法清算為前提，不因經法院依非訟 程序准予清算完結備查而有影響。故「清算完結」之概念 ，是指「清算事務實際終結」必須實質認定，與是否踐行 公司法第93條第1 項所定之「法院聲報」程序無關，該等 聲報程序僅有「備案」之效力，究竟有無「清算完結」， 仍應由稅捐稽徵機關依清算事務之本質核實認定。至於所 謂清算，係以清償法人之債務，與移交賸餘財產於應得人 為目的，故其達此目的之方法，清算人理應為之，如完結 解散時尚未終結之事務、請求法人債權之履行、清償法人 之債務、以其賸餘財產移交於應得之人等項，皆屬於清算 目的範圍以內之事務，亦即為清算人必應處置之事務。又 依民法第40條第2 項所稱「法人至清算終結止」一語，其 清算事務應係至稅捐稽徵機關核定決、清算所得後，該營 利事業對該核定結果無異議，或經核定有應補稅額者，該 清算人亦可重新進行清算程序，將欠稅列入清算申報，於 通知稅捐稽徵機關申報債權後，再造具各項簿冊，送經監 察人審查，再提請股東會承認後，向法院聲報，亦即清算 事務必俟稅捐稽徵機關對清算人所為之申報事項及程序亦 無可質疑時，始得謂「合法之清算終結」，以上即為上開 司法院秘書長84年3 月22日及84年6 月22日函釋意旨所在 。又清算公司之分配款是否足以抵繳全部欠稅，為避免營 利事業藉由解散清算程序規避納稅義務，自應就其清算前 各年度之資產、負債及收入等狀況詳加查核。
㈢本件原告於100 年3 月15日向經濟部申請解散登記，為經
濟部於同日經授中字第10031793090 號函准予解散登記在 案（原處分卷附件二）。原告依法選任負責人王嘉立為清 算人，向桃園地院聲請清算人就任，進行清算程序，並經 桃園地院100 年4 月18日函准予備查（原處分卷附件三） 。嗣原告於100 年9 月6 日以公司已清算完結為由，向桃 園地院聲請清算完結，經桃園地院101 年4 月11日函准予 備查。嗣原告於101 年10月5 日以公司已清算完結為由， 向被告申請註銷欠稅，經被告所屬中壢稽徵所查閱後，以 原告於94年間因虛列營業成本4,005,880 元及短漏報93、 94年度未分配盈餘4,432,981 元，並經裁處罰鍰在案，且 未將上揭虛列成本及短漏之未分配盈餘揭露於損益表及連 續性之資產負債表中，即帳載表列不實。且99年度資產負 債表帳列資產總值4,693,786 元，100 年度清算前資產總 額為12萬元，期間其他應收帳款4,691,609 元無故沖銷， 且清算後總資產為0 元，被告所屬中壢稽徵所核有其他應 收款4,691,609 元及12萬元等資產，即原告編製報表不實 ，原告清算人未依公司法第84條規定清償債務，因而認定 原告並未完成合法清算程序，進而以原處分否准本件原告 申請註銷欠稅，難謂有何不合。
㈣再者，依前揭司法院秘書長84年3 月22日及84年6 月22日 函釋意旨，法人人格之消滅，依民法、公司法等有關規定 ，均以完成合法清算為前提，如尚未完成合法清算，縱經 法院為准予清算完結之備查，仍不生清算完結之效果，法 人人格即仍未消滅，是原告本不得執桃園地院准予清算完 結之備查，主張其法人人格業已清滅。且由原告目前尚有 應收帳款未予收取等情事，足認原告清算事務並未實際完 結。原告雖主張本件係依財政部79年函及80年函意旨申請 註銷欠稅，惟核上開2 函意旨，均已明示欠稅得予註銷係 以「合法清算終結」為前提，原告既未合法清算完結，容 無上開函釋之適用，是原告此部分之主張，亦難憑信。七、綜上所述，原告之主張並無可採。從而，原處分認事用法並 無違誤；訴願決定遞予維持，亦無不合。原告起訴請求判決 如訴之聲明所示，為無理由，應予駁回。
八、據上論結，本件原告之訴為無理由，爰依行政訴訟法第218 條、第98條第1 項前段、民事訴訟法第385 條第1 項前段， 判決如主文。
中 華 民 國 102 年 7 月 25 日 臺北高等行政法院第二庭
審判長法 官 胡方新
法 官 劉穎怡
法 官 鍾啟煌
一、上為正本係照原本作成。
二、如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀並表 明上訴理由，如於本判決宣示後送達前提起上訴者，應於判 決送達後20日內補提上訴理由書（須按他造人數附繕本）。三、上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書。（行政訴 訟法第241條之1第1項前段）
四、但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人。（同 條第1項但書、第2項）
┌─────────┬────────────────┐
│得不委任律師為訴訟│ 所 需 要 件 │
│代理人之情形 │ │
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│㈠符合右列情形之一│1.上訴人或其法定代理人具備律師資│
│ 者，得不委任律師│ 格或為教育部審定合格之大學或獨│
│ 為訴訟代理人 │ 立學院公法學教授、副教授者。 │
│ │2.稅務行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備會計師資格者。 │
│ │3.專利行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備專利師資格或依法得為專│
│ │ 利代理人者。 │
├─────────┼────────────────┤
│㈡非律師具有右列情│1.上訴人之配偶、三親等內之血親、│
│ 形之一，經最高行│ 二親等內之姻親具備律師資格者。│
│ 政法院認為適當者│2.稅務行政事件，具備會計師資格者│
│ ，亦得為上訴審訴│ 。 │
│ 訟代理人 │3.專利行政事件，具備專利師資格或│
│ │ 依法得為專利代理人者。 │
│ │4.上訴人為公法人、中央或地方機關│
│ │ 、公法上之非法人團體時，其所屬│
│ │ 專任人員辦理法制、法務、訴願業│
│ │ 務或與訴訟事件相關業務者。 │
├─────────┴────────────────┤
│是否符合㈠、㈡之情形，而得為強制律師代理之例外，上訴│
│人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出㈡所示關係之釋明│
│文書影本及委任書。 │
└──────────────────────────┘
中 華 民 國 102 年 7 月 25 日 書記官 吳芳靜
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