臺北高等行政法院判決
101年度訴字第1083號
101年11月1日辯論終結
原 告 陽明山有線電視股份有限公司
代 表 人 甲○○○○○○○
訴訟代理人 丙○○ ○○○〈兼送達代收人〉
林瑞彬 律師
被 告 財政部臺北市國稅局
代 表 人 乙○○○○○○住同上
訴訟代理人 丁○○
上列當事人間營利事業所得稅事件，原告不服財政部中華民國10
1 年5 月21日台財訴字第10100083130 號（案號：第10100489號
）訴願決定，提起行政訴訟，本院判決如下：
主 文
原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事實及理由
甲、程序部分：
本件被告經合法通知，無正當理由未於言詞辯論期日到場， 查無行政訴訟法第218 條準用民事訴訟法第386 條所列各款 情事，爰依行政訴訟法第218 條準用民事訴訟法第385 條之 規定，准原告聲請，由其一造辯論而為判決。
乙、實體方面：
壹、事實概要：
原告民國91年度營利事業所得稅結算申報，列報利息支出新 臺幣（下同）55,310,434元及前5 年核定虧損本年度扣除額 15,371,614元，被告分別核定55,310,434元及15,243,608元 ，嗣依臺灣臺北地方法院檢察署（下稱臺北地檢署）檢察官 96年度偵字第15642 號起訴書，以原告於91年6 月間與台力 國際開發事業股份有限公司（下稱台力公司）為虛偽售後買 回交易，買賣差額4,809,000 元以預付費用－利息入帳，並 分期轉列利息費用，91年度虛列利息支出1,672,661 元，乃 予剔除，重行核定為53,637,773元及0 元，應補稅額4,219, 066 元，並按漏稅額處1 倍之罰鍰計418,165 元。原告不服 ，申請復查結果，未獲變更；原告仍表不服，提起訴願，遭 經駁回，遂向本院提起本件行政訴訟。
貳、本件原告主張：
一、原告營業迄今從未有故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐 之情事，依行政罰法規定與法律學者之見解，自不應受處罰 ，然被告錯誤計算核課期間，並主張原告有逃漏稅捐之情形
，且據以作成處罰，該行政處分顯有重大瑕疵。（一）原告91年營利事業所得稅業於規定期間內，申報無誤稅捐 之核課期間為5 年，「依法應由納稅義務人申報繳納之稅 捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當 方法逃漏稅捐者，其核課期間為5 年。……未於規定期間 內申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，其 核課期間為7 年」為稅捐稽徵法第21條第1 項第1 款、第 3 款分別所明文，觀其立法意旨，係為避免人民與政府之 間發生不必要誤會或爭端，維持社會秩序及稅法之安定性 所明定政府核課權之除斥期間。故稅捐之核課期間究為5 年或7 年，應視納稅義務人所申報繳納之稅捐，是否於規 定期間內申報且是否有故意以詐欺或其他不正當方法逃漏 稅捐而定。循此，如納稅義務人「已在申報繳納期間申報 」，且該納稅人「亦無『故意』以詐欺或其他不正當方法 逃漏稅捐」者，則該稅捐之核課期間自應為5 年，至為明 確。「納稅義務人應於每年5 月1 日起至5 月31日止，填 具結算申報書，向該管稽徵機關，申報其上一年度內構成 綜合所得總額或營利事業收入總額之項目及數額，以及有 關減免、扣除之事實，並應依其全年應納稅額減除暫繳稅 額、尚未抵繳之扣繳稅額及可扣抵稅額，計算其應納之結 算稅額，於申報前自行繳納。」為所得稅法第71條所明定 營利事業所得稅之申報方法與期限，次按「期間之末日為 星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間 之末日；」復為行政程序法第48條第4 項前段所明定有關 期間之計算方式。92年5 月31日適逢星期六，原告於92年 6 月2 日申報91年度營利事業所得稅，確於所得稅法第71 條所定之法定期限內無誤。
（二）被告未能舉證原告係故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅 捐，因此並無核課期間延長為7年之情事
1、原告既於規定期間內申報當期營利事業所得稅，則本件之 核課期間究為5 年或7 年，端賴原告是否有故意以詐欺或 其他不正當方法逃漏稅捐之情事。又「故意以詐欺或其他 不正當方法逃漏稅捐者」依據行政法院（現改制為最高行 政法院）75年判字第1172號裁判要旨，必須以積極之行為 ，完成某種不實之態樣或證據，使稽徵機關不易辨認陷於 錯誤，因而獲得減少應付稅額之利益者始足當之。另行政 法院39年度判字第2 號判例：「行政官署對於人民有所處 罰，必須確實證明其違法之事實。倘不能明確證明違法事 實之存在，其處罰即不能認為合法。」依判例意旨，被告 應就原告有違法之事實負起舉證責任，若無法證明，其作
成之行政處分即難認合法。循此，依據上開判決意旨，核 課期間為7 年之其他條件必須被告能夠證明納稅義務人有 故意為前提，並因而獲得租稅利益為實質要件。 2、本件原告向台力公司辦理營業資產售後租回之交易與一般 融資租賃無異，其目的主要係融通營業資金，並依據一般 公認會計原則處理相關帳務，核實申報營業稅與營利事業 所得稅，實無以積極之行為，完成某種不實之態樣或證據 ，而使稽徵機關不易辨認陷於錯誤之意圖。另原告系爭交 易產生之銷項稅額已如實申報當期營業稅，交易產生之進 項稅額亦由原告支付予台力公司，並據此於營利事業所得 稅案件列報利息支出，實無任何違誤之處，絕無因此交易 而獲取任何租稅利益，故原告當無故意以詐欺或其他不正 當方法逃漏稅捐之情事。
（三）被告亦自承原告無故意逃漏稅捐之情事，本件核課期間自 無7年之適用
依行政罰法第7 條第1 項所規定，其立法意旨明確指出現 代民主法治國家對於行為人違反行政法上義務欲加以處罰 時，應由國家負證明行為人有故意或過失之舉證責任，方 為保障人權之進步立法。被告於復查決定略以：「原告無 交易事實逕自紀載及申報系爭利息支出，致漏報所得額， 縱非故意亦有過失，自應受罰」為由駁回原告有關罰鍰之 復查申請。由此可知，被告係以原告短漏報所得額之行為 係屬過失而認定原告應受罰，故可證被告亦自承原告短漏 報所得額之行為並非故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅 捐，自應予適用稅捐稽徵法第21條核課期間5 年之規定。（四）本件早已逾核課期間，被告卻遲於98年6 月始發單補徵91 年度營利事業所得稅並作成罰鍰處分，顯有逾核課期間之 違法，自應予以撤銷
1、原告當期應申報繳納之營利事業所得稅，既已在規定期間 內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，自 應予適用稅捐稽徵法第21條核課期間5 年之規定。「在前 項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或 並予處罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處 罰。」為稅捐稽徵法第21條第2 項所明定核課期間之法律 效果，「前條第一項核課期間之起算……一、依法應由納 稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報者，自申 報日起算。二、依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，未 在規定期間內申報繳納者，自規定申報期間屆滿之翌日起 算。」為同法第22條所定核課期間之起算日。 2、原告91年營利事業所得稅之核課期間為92年6 月2 日至97
年6 月1 日，惟被告卻遲於98年6 月始發單補徵原告91年 度營利事業所得稅，並作成罰鍰處分（如有滿足處罰要件 者），故不論此開徵或罰鍰之行政處分實體上究有無理由 ，稅捐稽徵法第21條第2 項之規定，行政程序上已有逾核 課期間之違法，此行政處分自應予以撤銷。
二、原告與台力公司交易係屬售後租（買）回之一般融資租賃交 易，縱算被告依臺灣臺北地方法院（下稱臺北地院）96年度 矚重訴字第2 、3 號、97年度金重訴2 號及97年度金訴1 號 等刑事判決內容，主張系爭交易為虛偽交易，惟仍不影響原 告確有融資借款並支付利息之事實。
（一）臺北地院96年度矚重訴字第2 、3 號、97年度金重訴2 號 及97年度金訴1 號等刑事判決雖認定系爭售後租回交易為 虛偽之融資租賃交易，惟該判決意旨係認定王令麟等人涉 有違反商業會計法之情事，並未認定原告有虛增利息支出 之情事，被告僅以判決所指稱系爭融資交易為虛偽一詞， 即推斷原告有虛列利息支出乙事，顯係未就原告有利不利 事項一律注意，所為之行政處分顯有未洽。
1、本件係他案刑事被告王令麟等人遭臺北地檢署認定明知與 台力公司間融資性租賃交易係由東森媒體股份有限公司（ 下稱東森公司）財務主管童家慶與台力公司副董事長連復 彰協議，利用台力公司向中華商銀光復分行申辦貸款供東 森媒體公司使用，以規避銀行法對關係人不得為無擔保授 信之限制，而以臺北地檢署96年度偵字第12832 號起訴書 起訴，並經臺北地院96年度矚重訴字第2 、3 號、97年度 金重訴2 號、97年度金訴1 號及98年度矚上重訴字第23號 等刑事判決有罪在案。
2、惟前揭審判決內容並非確定判決，況被告亦自承行政罰與 刑罰之構成要件不同，行政爭訟事件並不受刑事判決認定 事實之拘束。又上開刑事判決書僅係認定王令麟等人明知 系統台與台力公司間所為融資租賃交易為虛偽，其目的僅 係替東森公司以台力公司名義自中華商銀取得無擔保放款 金額，而涉有違反商業會計法之情事，與本案原告是否有 支付利息與台力公司之事實無涉，既然仍有利息之實際支 付自不得將之與無進貨及銷貨事實之交易同視，被告自不 得援引上開判決結果而認定原告有虛列利息支出之違章情 事。
（二）系爭交易為一般常見之資金融通方式
隨著商業發展，企業資金融通之方式與管道不再僅限單純 與銀行借款，舉凡透過公開發行股票、公司債等方式向投 資大眾募集資金，抑或向融資公司進行營業資產之融資租
賃皆為企業籌措營運資金的其他方式與管道。由於企業於 購置機器設備或生產所需原物料時，常面臨自有資金不足 或一次清償價款可能造成之流動性資金不足問題，故由融 資公司代為購置機器設備或原物料，再透過分期付款及雙 方協議之方式分期攤還，或直接由融資公司將機器設備長 期出租予企業，則可解決企業發展過程中面臨資金取得不 易之窘境。另外有可能企業已有機器設備及原料，但仍缺 乏營業活動所需之週轉資金，所以會把手中擁有之機器設 備及原料做為融資標的，這時候企業可能就會把機器設備 及原料賣給融資公司，以取得營運資金，再利用「附條件 買賣」、「信託占有」及「動產抵押」等交易模式再自融 資公司取得已出售機器設備及原料之使用權能，此即為「 售後買回」或「售後租回」之交易制度，雖然企業沒有將 手中之機器設備及生產原料交給融資公司，但出售再以融 資買回之方式取得機器設備與生產原料之使用權的交易模 式，卻是真實之交易，目的在於取得營業活動所需之營運 資金。我國財務會計準則公報第二號有關租賃會計處理準 則第27段即規定售後租（買）回交易之相關處理原則：「 承租人如將原自有資產出售於出租人再行租回時，其出售 與租回應視為一次交易，出售資產損益應予遞延，計入『 未實現售後租回損益』科目。」故售後租回之交易不僅為 商業上所常見，更早就被納入一般公認會計處理準則做成 原則性規範。
（三）原告因行業特性，營業上確有資金融通之需求，但礙於財 務上之流動比率及償債能力偏低，故會選擇以售後租（買 ）回融資租賃方式作為資金融通之方式
1、原告係以從事有線電視系統經營為業，且原告於營運時須 先行投入大量資本於系統台、cable 網路之基礎建置，加 以每年需負擔電視節目版權費用予上游節目供應商。因此 ，原告之營運現狀必須伴隨相關融資管道之進行，以解決 財務上之資金需求問題。每月雖有收視戶視訊費之現金流 入，但因資本投入建置固定資產不足所產生負債之既存問 題（以90年底為例，原告固定資產淨額845,962,000 元已 大於股東權益合計數165,862,000 元），原告當有支付節 目版權費的高度資金需求時，仍會產生營運資金短絀之情 形。依據原告90年底之財務報表，其流動比率僅13.45 ％ 、速動比率僅9.95％、營運資金（流動資產減流動負債之 餘額）更是為-772,010,000元，可見原告之財務狀況確實 存有資金缺口之情形，因此原告於取得融通資金後，隨即 用於支付應付票據及一般營業費用，由此可證原告確有資
金融通需求之緊迫。
2、因原告償債能力之財務比率偏低，透過銀行進行資金融通 時，由於銀行授信較為嚴格，原告不見得可以爭取到較優 惠之貸款利率與額度，故原告除向銀行貸款外，亦會透過 融資租賃之方式向融資公司融通營業資金或取得營業資產 。此由原告91年底租賃資產總額佔固定資產總額約17.99 ％（182,146,000 元÷1,012,405,000 元）即可窺知融資 租賃亦為原告所常用之資金融通方式。
3、原告向台力公司辦理售後租（買）回之資金融通與一般融 資租賃交易並無不同。原告91年6 月28日因為資金需求， 遂向台力公司辦理資產售後租回之融資交易，將一批網路 設備以30,000,000元出售予台力公司，並於雙方該交易合 約第3 段中載明「自簽約之日起，標的物之所有權移轉買 方，但標的物仍交由賣方占有保管或由賣方交付買方指定 之第三人」，以明確表明此買賣交易並不受民法第761 條 有關動產交付之要件規定。原告旋即於當日以34,809,000 元之價格向台力公司購回該網路設備，並依據合約書上所 載明：「買方應於訂立本契約時，依照約定償還日期及金 額簽發付款之票據交付賣方收執，賣方在貨款未獲全部清 償前，對於標的物仍保有所有權。」，按30期開立34張合 計價款34,809,000元之支票予台力公司以作價款支付，並 分期攤提利息費用。故系爭交易表面上看似買賣交易，但 實質上及原告帳務上係依融資處理，且不論系爭交易究屬 租賃資產於租賃期滿後無條件移轉予承租人之「售後租回 」交易，抑或是買受人以分期付款方式支付價款之「售後 買回」交易，都無損於此交易係一般商業融資交易之事實 。
4、原告當年度有多筆與系爭交易係屬相同類型之融資交易， 其帳務處理之方式亦與系爭交易相同，足證系爭交易與原 告之其他融資交易並無不同，都為售後買回融資，與一般 企業之帳務處理亦無不同，原處分單就系爭交易認定為虛 偽交易，顯有違反行政行為公平性原則。
（四）原告取得融通資金，台力公司並按期兌現原告所開立之支 票，並於93年由東森公司代為清償原告與台力公司之應付 票據，此售後租回融資交易遂告完結，系爭交易間的資金 往來皆有實際收付款紀錄可循。被告未審酌起訴書與刑事 判決書之內容意旨，逕自認定原告虛列利息支出，顯係未 就原告有利不利事項一律注意，所為之行政處分顯有未洽 。
1、台力公司於91年6 月28日匯款予原告29,759,550元做為購
買網路設備之價款（另差額1,740,450 元係因購回價款與 原告開立支票總額34,809,000元皆未含營業稅，此購回交 易產生之營業稅系直接自原告應收款中扣除），原告亦於 每月匯款至原告支票存款帳戶以供支票兌現，並按月認列 利息費用，至93年因為原告之最終母公司東森公司為強化 財務結構及償還金融機構暨租賃公司之借款，遂於93年由 東森公司聯屬12家有線電視（含原告）及東禾媒體股份有 限公司作為連帶保證人向法國興業銀行及中國信託商業銀 行等聯貸銀行團簽訂聯合授信合約，並依據聯貸授信條件 ，由東森公司代原告償還應付租賃款項、應付票據及所有 長短期借款，故於93年1 月20日由東森公司代原告償還開 立予台力公司之未償應付票據計13,323,600元，原告與台 力公司之售後租回交易遂告終結。茲就原告系爭交易各年 度攤提利息費用金額表列如原告附表（本院卷第20至21頁 ）。
2、依行政程序法第36條：「行政機關應依職權調查證據，不 受當事人主張之拘束，對當事人有利及不利事項一律注意 」即規定行政機關對於行政程序之調查證據、鑑定等，對 當事人有利及不利均應注意，不得只注意對當事人不利之 部分，以核課稅款而言，行政法院87年判字第2335號判決 即明示：「稽徵機關調查課稅事實，應斟酌納稅義務人有 利及不利之事實，不得僅採不利事實，而捨有利事實於不 顧，否則即違反實質課稅原則」。探究交易是否屬實可從 貨物流向與資金流向加以判別，所謂貨物流向係指交易標 的物是否實際存在及是否有實際移轉而論，系爭交易除交 易本質具買賣交易之特性外，其實質上係為融資借款之性 質，若單就同一交易日先行出售再行買回，及標的物未有 實際所有權移轉之表像來看，或許容易讓不諳財務融通工 具之一般大眾產生誤解，但系爭交易確係為資金融通交易 之一種態樣，細究交易之精神即可理解系爭交易雖然標的 物未有實際移轉，但仍屬實質交易無誤。若原核定依此主 張系爭交易為虛假交易，則係對售後租回融資交易之誤解 。資金流向係指交易價款是否有實際支付而論，本案台力 公司撥款予原告及原告按月償還及提前清償應付票據皆有 實質收付款紀錄可供稽核，原核定並未就事實證據加以調 查，即率斷認定系爭交易係為虛假交易，明顯違反行政程 序法第36條之規定，所為之行政處分顯有瑕疵。 3、原告就出售予台力公司網路設備之價款與再行買回之價款 差額按月分攤利息費用，若原核定認定原告係虛列租賃利 息支出，即必須證明原告自始至終皆無自台力公司取得融
通資金，亦無支付利息予台力公司，才可主張原告係虛列 利息支出。原告於於91年6 月28日自台力公司取得29,759 ,550元資金，並按月分期攤還本金與利息，皆有銀行存摺 與對帳單等資料可勾稽，試問，稽徵機關難道會因為營業 人跟銀行融資僅有「資金往來」而無「貨物交易」即認定 該融資交易係屬虛假交易？蓋判斷依交易是否係虛假交易 應先回歸交易本質後再輔以「物流」與「金流」之調查， 單憑「物流」或單憑「金流」來作為判斷交易真假之依據 都顯過於武斷。由原告確實有按月支付利息之動作即足以 認定原告有資金融通交易之事實，若原告無支付利息之事 實而申報利息費用，是謂故意短漏報所得額，惟原告確實 與台力公司進行售後租回交易，也確實有支付利息與台力 公司，試問，何來故意逃漏稅捐？惟原核定未斟酌資金流 向之事實，亦未證明究竟系爭交易何以係虛假交易，逕以 檢察官起訴書及刑事判決內容即率斷認定原告虛列利息支 出，明顯違反行政程序法所規定行政機關調查事實及證據 之職責。在法律關係上除非認為台力公司沒有保留該筆價 款的正當理由，構成不當得利而應返還給原告，否則此種 之出自屬真實而非虛偽，至多只能認為法律關係非屬售後 買回，而係其他的資金融通交易，涉有帳載科目錯誤之情 事，絕非虛列支出之漏稅情節。
三、本件原告確實因系爭售後買回融資交易而按月支付利息予台 力公司，實未構成營利事業所得稅查核準則（下稱查核準則 ）第67條所規定應按所得稅法第110 條規定處罰之要件，被 告未斟酌本案所有具體狀況，逕依財政部所發佈之「稅務違 章案件裁罰金額或倍數參考表」按短漏報所得額之違章情形 處1 倍之罰鍰，顯有行政處分不備理由之違誤，自應予以撤 銷。
（一）「費用及損失，未經取得原始憑證，或經取得而記載事項 不符者，不予認定。前項之費用及損失，如經查明確無支 付之事實，而係虛列費用或損失逃稅者，應依所得稅法第 110 條之規定處罰。」為查核準則第67條第1 項及第2 項 所規範營所稅費用及損失之認支標準及其違章處罰原則， 故費用及損失若有未經取得稅法規範之合法憑證者或經取 得而記載事項不符者，或有經營本業及附屬業務以外之費 用或損失者，皆不得認列為稅上之費用或損失，然而此尚 未構成違章罰鍰之要件，故稅捐稽徵機關僅得剔除該等費 用或損失，尚不得依所得稅法第110 條之規定處以漏稅罰 。若納稅義務人未有實際支付價款之事實而憑空虛列費用 或損失者，稅捐稽徵機關除剔除該等費用或損失外，尚需
按所得稅法第110 條之規定處以漏稅罰。故本案是否構成 違章處罰之要件並不在於系爭交易是否誠如起訴書上所稱 係東森公司集團透過台力公司向中華商銀取得無擔保貸款 之特殊安排，亦不在於原告取得融資款之用途是否與本業 及附屬業務相關，而在於原告稅上認列系爭利息支出是否 確有實際支付之事實，而本案原告確有支付利息支出之相 關證明文件已如前述，刑事判決書亦載明：「且金頻道、 陽明山、新台北、觀昇、南天等5 家有線電視公司亦分別 開立如上開買賣合約書所載價款同額支票給台力公司，此 據陳緯浚證述明確，並有本金攤還表、應付票據明細表在 卷可憑。」可知原告確有支付利息（即售後買回差額）予 台力公司，未構成所得稅法第110 條之違章漏稅要件甚明 。
（二）依行政程序法第10條規定，法律授與行政機關裁量權之目 的，在於使行政機關考慮個案情狀，得就事件之不同情狀 作成不同之法律效果，符合個案正義。故行政機關行使裁 量權時，不僅不得逾越法律授權之範圍（裁量逾越）或濫 用裁量權限（裁量濫用）外，亦不得怠於行使裁量權限（ 裁量怠惰）。若行政機關就裁量權之行使有上開情形之一 時，該行政行為即屬違反行政程序法，自屬違法。（三）本件交易事實確實存在，已如前述。以上之具體情況，被 告應於作成裁罰處分之程序中加以審酌，方符合法律授與 行政機關裁量權之意旨。詎料被告僅依財政部所發佈之「 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，錯誤主張原告虛 列利息支出處以1 倍之罰鍰，原裁罰處分並未審酌本件所 有具體情況，而有裁量逾越、裁量濫用之違法等情。並聲 明求為判決撤銷原處分（含復查決定）與訴願決定不利於 原告部分。
參、被告未於言詞辯論期日到場，依其答辯狀所載及準備期日到 庭陳述略以：
一、利息支出部分
（一）王令麟為東森公司之前任登記代表人，簡錦俊為台力公司 前任登記代表人，另劉洪福為台力公司實際負責人，渠等 於91年5 月間因東森公司資金吃緊，且已無法從正常管道 取得銀行貸款，王令麟乃指示以台力公司名義，由東森公 司所屬有線電視公司（即原告等），與台力公司進行虛偽 「售後買（租）回」交易。有線電視公司虛偽將網路設備 出售予台力公司後，隨即再以原出售價格加計融資利息之 金額，以分期付款方式向台力公司虛偽買回網路設備，再 由台力公司持原告等開立之不實交易支票向中華商業銀行
以票貼方式辦理中期無擔保貸款取得資金供東森公司使用 ，並支付貸款金額約18% 利潤予台力公司。前述與台力公 司之買賣合約書銷售貨品雖註明「光纖網路設備乙批」， 然實際上並無點交任何網路設備，僅係為了向中華銀行取 得資金供東森公司使用，乃在不實買賣合約書上簽名，再 由陳圓圓（台力公司財務協理）持前述不實之買賣合約書 、台力公司開立之發票及原告等分期償還支票，向中華銀 行要求核撥貸款，並於中華銀行撥款予台力公司後轉匯予 原告等，而原告等收取匯款後，分別以「同業往來借款」 、「同業往來－償還借款」、「節目版權成本」及「預付 工程款」等不實名義，以支票及匯款方式付予東森公司。 又渠等明知上揭交易均為虛偽，卻分別透過不知情之會計 人員，將此明知為不實之事項，填製會計憑證或記入帳冊 ，經臺北地檢署檢察官96年度偵字第12832 號起訴書起訴 ，並經臺北地院96年度矚重訴字第2 、3 號、97年度金重 訴字第2 號及97年度金訴字第1 號等刑事判決有罪在案， 有臺灣高等法院98年度矚上重訴字第23號、98年度金上重 訴字第57號等刑事判決附原處分卷可稽。
（二）另本件同一事實營業稅行政救濟部分，業經本院99年度訴 字第1163號判決略以：「參諸前揭起訴書所載，涉案關係 人廖啟旭供稱：『該筆交易實際上只是要取得款項供東森 集團使用，並無出售任何設備。』；連復彰稱：『交易方 式先由台力公司向5 家有線電視虛偽買進網路設備，未久 即再虛偽賣回給有線電視公司，取得有線電視公司開出之 支票、發票後，再由童家慶安排向中華銀行取得貸款，實 際並無點交任何網路設備，目的是向中華銀行取得資金供 東森集團使用。』；劉洪福稱：『台力公司並無1 億5 千 萬元資金，可以借給東森集團及向有線電視公司實際購買 網路設備』；簡錦俊稱：『台力公司並無1 億5 千萬元資 金，可以借給東森集團及向有線電視公司實際購買網路設 備』及陳圓圓稱： 『台力公司以往從未與第4 台業者有 業務往來，也沒有買賣過任何網路設備，都是在連復彰來 了之後，才有這些交易，且其從未看過這些交易設備。』 ……。足見台力公司並無自有資金協助原告為本件資本融 資交易，本項交易亦非原告自己使用於業務之發展，而是 虛增帳面營業收入及成本，實際上係為取得款項供東森集 團使用而已。……。原告亦自承交易標的之網路設備，始 終均在原告處，並無實際點交之情屬實。準此，原告僅形 式上賣出及買回系爭網路設備，其物權並未移轉，並無實 際交易，僅虛增帳面營業收入及成本，藉以向中華銀行取
得貸款，誠如其所主張僅為取得資金融通。……原告與台 力公司間僅為形式上售出再買回之關係，並未將系爭網路 設備所有權移轉予他方，此與民法第761 條所規範之動產 物權讓與之交付方式，係基於讓與人與受讓人間均有讓與 動產物權之真意為前提有間；……且經查原告支付台力公 司貨款之部分支票係由陳秀娟兌領，陳秀娟已自承其銀行 帳戶借予陳鴻銘使用，……台力公司無交易事實，其目的 係藉由形式買賣，向金融機構貸款。……從而，被告以原 告91年6 月間無進、銷貨事實，卻虛開統一發票予台力公 司，且取具台力公司所開立之不實統一發票，充作進項憑 證，申報扣抵銷項稅額，構成虛報進銷項稅額之違章情事 ，洵堪認定。」為由，駁回其訴；原告不服，提起上訴， 除罰鍰因修法變更裁處倍數撤銷著由被告另為適法處分外 ，業經最高行政法院100 年度判字第1427號判決原告上訴 駁回確定，合先陳明。
（三）被告認定原告與台力公司間為虛偽之「售後買回」交易， 剔除虛列利息支出1,672,661 元，核定利息支出53,637, 773 元並無不合。
1、關於售後買回或售後租回等融資性租賃之交易方式，乃目 前國際上普遍承認之商業行為，與消費借貸同屬企業融通 資金之合法方式，惟融資性租賃與消費借貸之法律性質、 標的物之利益與危險分擔均不相同，依私法自治原則，當 事人有權依其商業考量，選擇適當之交易方式，依其選定 之交易方式，享受權利並承擔相對應之義務與風險。我國 學說實務已普遍承認其商業上之必要性與合法性，有最高 法院93年度台上字第482 號判決及本院95年度訴字第3702 號判決供參，且上開交易型態在會計準則上亦有了相應之 處理，即財團法人中華民國會計研究發展基金會於71年10 月1 日公布，並於71年12月31日生效之財務會計準則公報 第2 號有關「租賃會計處理準則」中對「資本租賃」之會 計處理規範（其第27段敘明資本租賃售後租回之會計處理 ，內容為：「承租人如將原有資產出售於出租人再行租回 時，其出售與租回應視為1 次交易，出售資產損益應予遞 延，記入『未實現售後租回損益』」）可資參酌。 2、本件原告虛偽將網路設備出售予台力公司，隨即再以原出 售價格加計融資利息之金額，以分期付款方式向台力公司 虛偽買回，由台力公司持原告等開立之不實交易支票向中 華銀行辦理中期無擔保貸款，實際並無點交任何網路設備 ，目的是為向中華銀行辦理貸款，提供資金予東森公司使 用，業經前揭臺北地檢署檢察官96年度偵字第12832 號起
訴書、臺北地院96年度矚重訴字第2 、3 號、97年度金重 訴字第2 號、97年度金訴字第1 號、臺灣高等法院98年度 矚上重訴字第23號刑事判決及本院99年度訴字第1163號暨 最高行政法院100 年度判字第1427號判決論述綦詳。原告 僅形式上賣出及買進系爭網路設備，其物權並未移轉，並 無實際交易，僅虛增帳面營業收入及成本，藉以向中華銀 行取得貸款，供東森公司使用，且非以原告經營之立場來 規劃此項資本交易，況且台力公司並無自有資金可供原告 融資，此虛偽交易安排核與一般融資租賃交易有別。原告 確與台力公司無進、銷貨事實，則形式上是否支付利息， 並不影響虛偽交易之本質，況被告另查原告部分支付台力 公司貨款之支票係由訴外人陳秀娟兌領，陳秀娟已自承其 銀行帳戶借予陳鴻銘使用，有經陳秀娟兌領之支票影本及 談話筆錄附案可稽，益證原告與台力公司虛偽交易事實， 而被告原核定及復查決定已斟酌首揭刑事判決之陳述與調 查之事實及證據結果，依論理及經驗法則判斷事實，尚無 違反行政程序法第36條及第43條規定情事。 3、與本件相同案情觀昇有線電視股份有限公司之高雄高等行 政法院100 年度訴字第681 號判決意旨略謂：「臺北高等 行政法院93年度訴字第4235號判決，融資性租賃或售後租 （買）回之交易，在交易相對人間，雖無現實交付標的物 之情形，然係真實之交易，目的在取得生產活動所需之融 通資金，亦認同此類資本交易之現狀。惟此類資本融資交 易的重心在於『生產者已有機器設備及原料，但仍然缺乏 營業活動所須之週轉資金』故將所擁有之機器設備及原料 作融資標的，取得生產資金。是行為人倘僅供關係企業融 資套利，即非以原告經營之立場來規劃此項資本交易，則 屬虛增帳面營業收入及成本，藉以向金融業取得貸款融通 ，自屬套利而非此類資本融資交易。」可資參照。（四）至原告主張本件核課期間應為5 年而非7 年乙節，本件原 告並未與台力公司為實際進、銷貨之交易事實，其無銷貨 事實虛開統一發票銷售額30,000,000元予台力公司，同期 間無進貨事實，取具台力公司開立之統一發票銷售額34,8 09,000元，作為進項憑證申報扣抵銷項稅額，兩者差額4, 809,000 元（34,809,000元－30,000,000元），原告以預 付費用－利息入帳並分期攤列利息支出，91年度虛列利息 支出1,672,661 元，其以不實進、銷項憑證虛報利息支出 方式逃漏稅捐，已如前述，自難謂無以不正當方法逃漏稅 捐之意圖，顯係以積極行為遂其逃漏稅捐之結果，應認有 故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，核課期間應為7
年。其次，原告於92年6 月2 日（91年度營利事業所得稅 結算申報末日92年5 月31日適逢星期六，順延至92年6 月 2 日）辦理91年度營利事業所得稅結算申報，核課期間至 99年6 月1 日屆滿，本件稅額繳款書業於98年4 月23日合 法送達，尚無逾法定核課期間，原告主張係屬誤解。綜上 ，被告認定原告與台力公司間為虛偽之「售後買回」交易 ，剔除虛列利息支出1,672,661 元，核定利息支出53,637 ,773元並無不合，原告所稱，洵無足採。
（五）與原告相同案情之觀昇有線電視股份有限公司（100 年度 訴字第681 及682 號、100 年度簡字第265 號）及南天有 線電視股份有限公司（100 年度訴字第349 及348 號、10 0 年度簡字第116 號）91、92及93年度營利事業所得稅案 件，業經高雄高等行政法院判決駁回在案。
二、罰鍰部分：
所得稅法第110 條之規範意旨，是依結算申報為決定全年所 得額之最主要依據，納稅義務人申報不實，將嚴重影響稅收 及稅負之公平負擔。原告為具規模之公司，對此規範意旨應 能明白認知，且有注意之能力，也應該有能力注意結算申報 內容，始不違反稅法之規定。本件王令麟指示以台力公司名 義，由原告等與台力公司進行虛偽「售後買（租）回」交易
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