臺北高等行政法院裁定
101年度訴字第142號
原 告 矽谷學校財團法人新竹市矽谷國民中小學
代 表 人 葉榮嘉（校長）住同上
訴訟代理人 薛松雨律師
林佳薇律師
彭亭燕律師
被 告 新竹市稅務局
代 表 人 石明紫（局長）住同上
訴訟代理人 王惠紋
周盟益
參 加 人 新竹市政府
代 表 人 許明財（市長）住同上
上列原告與被告間土地增值稅事件，本院裁定如下：
主 文
新竹市政府應參加本件被告之訴訟。
理 由
一、按行政法院認其他行政機關有輔助一造之必要者，得命其參 加訴訟，行政訴訟法第44條第1項定有明文。二、緣原告（更名前為財團法人新竹市私立清山國民小學）91年 間接受訴外人鄭蔡招琴捐贈新竹市○○○段（現為明湖段） 489地號等70筆土地（以下簡稱系爭70筆土地），於91年3月 4日向被告申報移轉現值，並申請依土地稅法第28條之1規定 免徵土地增值稅，經被告依土地稅法施行細則第43條第2項 規定，審查主管教育行政機關即新竹市政府所屬教育局（現 為教育處）許可設立之證明文件、捐贈文書、法人登記證書 、法人章程及當事人出具捐贈人未因捐贈土地以任何方式取 得利益之文書，因前揭文書記載受捐贈人（即原告）為財團 法人、法人章程亦載明該法人解散時，其賸餘財產歸屬當地 地方政府所有，捐贈人亦以書面表示未以任何方式取得所捐 贈土地之利益，符合土地稅法第28條之1免徵土地值稅之規 定，被告遂於92年5月21日以新市稅財一字第920014999號函 核准系爭70筆土地免徵土地增值稅在案。嗣被告依土地稅法 施行細則第43條第3項及「社會福利事業及私立學校受贈土 地免徵增值稅案件管制檢查作業要點」第3點規定，於98年 10月21日會同新竹市政府所屬教育處及地政處共同辦理檢查 作業時，發現原告於98年9月3日召開之98學年度第1次董事 會決議略以「系爭土地所在『國家藝術園區』因持續整體開 發營造中，擬將系爭土地提供作為○○○區○○○道路使用 ．．．」，經新竹市政府所屬教育處函請原告說明，原告乃
於98年年11月22日廢止前揭決議，惟於辦理99年檢查作業勘 查系爭70筆土地，因大部分屬國家○○○區○區道路○道路 旁除劃設人行步道外，並劃設停車格供社區住戶使用，部分 土地遭社區住戶花台、庭園造景或公園占有使用，經認定機 關新竹市政府所屬教育處於99年9月7日審認原告未按捐贈目 的使用系爭土地，被告遂依土地稅法第55條之1規定，於99 年12月9日以新市稅法字第990037537號裁處書，除補徵系爭 70筆土地之土地增值稅共計新台幣（下同）177,117,654元 外，並按前揭應納稅額裁處2倍罰鍰計354,235,308元，原告 不服，申請復查結果，未獲准變更，提起訴願，亦遭決定駁 回，遂向本院提起行政訴訟。
三、經查系爭70筆土地是否如新竹市政府92年12月9日府國教字 第920103881號函說明三、所載「經該校檢附相關資料，該 70筆土地中道路用地平時作為學校自然生態教學使用，並兼 作學生上下通往學校道路使用；另國土保安用地亦作為體育 及露營攀岩等活動之用，故本府乃同意認定該校受贈土地係 作為學校使用」字樣確按捐贈目的供原告作為學校教育使用 ，本院於101年6月25日行準備程序庭，命兩造陳述意見後， 認有使新竹市政府輔助參加本件訴訟之必要，爰依首揭法條 規定，裁定如主文。
中 華 民 國 101 年 6 月 26 日 臺北高等行政法院第六庭
審判長法 官 林 育 如
法 官 張 國 勳
法 官 黃 桂 興
上為正本係照原本作成。
不得聲明不服。
中 華 民 國 101 年 6 月 26 日 書記官 劉 育 伶