進口貨物核定稅則號別
高雄高等行政法院(行政),訴字,96年度,1006號
KSBA,96,訴,1006,20080630,1

高雄高等行政法院判決
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 96年度訴字第01006號
　　　　　　　　　　　　　　　
原　　　告　成運汽車製造股份有限公司
代　表　人　甲○○
訴訟代理人　劉致慶律師
被　　　告　財政部高雄關稅局
代　表　人　呂財益局長
訴訟代理人　丙○
　　　　　　乙○○
上列當事人間進口貨物核定稅則號別事件，原告不服財政部中華
民國96年10月5日台財訴字第09600340860號訴願決定，提起行政
訴訟，本院判決如下：
主 文
原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事 實
壹、事實概要：
緣原告委由新中旅通運股份有限公司高雄分公司（下稱新中 旅公司）於民國95年10月13日至同年11月30日向被告報運進 口巴西製SCANIA ASSEMBLY KD KITS FOR P114GA4X2NZ 340 （計515項）、SCANIA ASSEMBLY KD KITS FOR P114GA6X2NZ 340（計587項）、SCANIA ASSEMBLY KD KITS FOR P114GB6X 2NZ 340（計539項）、SCANIA BUS CHASSIS KD-KI TFORK11 4IB4X2NB（計534項）共計11批（進口報單號碼詳如附表所 載），原申報汽車零組件稅則號別為第8707.90.10號、第84 08.20.91號、第8708.99.90號（第1項代表號），稅率2.5% 等，經電腦篩選分別按C2（文件審核）、C3或初審C2改C3（ 貨物查驗）方式通關。案經被告依關稅法第18條規定，准其 繳納相當金額之保證金，先行放行，事後再加審查。嗣被告 依據財政部96年1月19日台財關字第00000000000號函審查結 果，將⑴附表第1及1-1項來貨中含CAB CPL._CP19（車箱總 成【車身】，第1項）、STEERING G（方向主機【轉向齒輪 零件】，第5項）、GEARBOX_GRS900（變速箱總成，第20項 ）、FRONT AXLE（前軸總成，第21項）、1ST REAR A（驅動 軸，第22項）、ENGINE CPL.340（柴油引擎，第23項）、CR OSS MEMB（橫樑，第196項、第197項、第204項、第485項） 、FRONT SPRI（U型螺絲MA4X2AD90，第513項）、PROPELLER （傳動軸，第431項）等重要零組件及附表第1-2及1-3項來 貨中含CAB CPL._CP19（車箱總成【車身】，第1項）、STEE



RING G（方向主機【轉向齒輪零件】，第4項）、GEARBOX_G RS900（變速箱總成，第19項）、FRONT AXLE（前軸總成， 第20項）、1ST REAR A（驅動軸，第21項）、ENGINE CPL.3 40（柴油引擎，第23項）、CROSS MEMB（橫樑、後橫樑【大 樑】，第242項、第243項、第248項、第512項）、DISC WHE EL（鋼圈，第421項）、PROPELLER（傳動軸，第493項）等 重要零組件，組合後已具「半拖車用之道路曳引車」主要特 性，改歸列稅則第8701.20.00號「半拖車用之道路曳引車」 項下，按稅率29.8%課徵；⑵附表第2項來貨含CAB CPL._CP1 9（車箱總成【車身】，第1項）、ENGINE CPL.340（柴油引 擎，第24項）、PROPELLER（傳動軸，第453項）、GEARBOX_ GRS900（變速箱總成，第20項）、STEERING G（方向主機【 轉向齒輪零件】，第5項）、FRONT AXLE（前軸總成，第21 項）、1ST REAR A（驅動軸，第22項）、CROSS MEMB（橫樑 、後橫樑【大樑】，第61項、第229項、第230項、第235項 、第406項、第471項、第508項）、DISC WHEEL（鋼圈，第 385項）．．．等重要零組件，組合後已具「其他貨車，裝 有柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者」主要特性，改 歸列稅則第8704.23.90號「其他貨車，裝有柴油或半柴油引 擎，總重量超過20公噸者」項下，按稅率29.8%課徵；⑶附 表第3至3-5項來貨中含ENGINE CPL（柴油引擎，第1項）、 PROPELLER（傳動軸，第463項）、GEARBOX（變速箱總成， 第2項）、STEERING G（方向主機【轉向齒輪零件】，第6項 ）、BEVEL BOX（方向機轉向齒輪，第145項）、FRONT AXLE （前軸總成，第3項）、1ST REAR A（驅動軸，第4項）、CR OSS MEMB（後橫樑、橫樑【大樑】，第125項、第132項、第 162項、第202項、第203項、第210項、第421項、第436項、 第483項、第533項）、CM DISC WH（鋼圈，第527項）．． ．等重要零組件，組合後已具「其他大客車底盤，裝有引擎 者」主要特性，改歸列稅則第8706.00.29號「其他大客車底 盤，裝有引擎者」項下，按稅率29.8%課徵。原告不服，申 請復查，未獲變更；提起訴願，亦遭決定駁回；遂提起本件 行政訴訟。
貳、兩造之聲明：
一、原告聲明求為判決：
㈠、訴願決定及原處分（含復查決定）均撤銷。㈡、訴訟費用由被告負擔。
二、被告聲明求為判決：
㈠、原告之訴駁回。
㈡、訴訟費用由原告負擔。




參、兩造之爭點：
甲、原告主張之理由：
一、原處分違反原關稅法施行細則第23條於91年6月18日修正為 現行關稅法施行細則第27條後，對「完整貨物」之定義，及 海關應回歸國際商品統一分類制度（簡稱H.S.）稅則，將系 爭汽車零組件按零組件稅則號別徵稅之義務，並誤解海關進 口稅則第87章增註15（下稱「增註15」）刪除之立法理由。 本件之爭點為系爭進口前未經組合或拆解之汽車零組件，依 據海關進口稅則（採行由世界關務組織【World Customs Or ganization】制定且為國際通行之H.S.稅則及其六項解釋準 則與註解），究應按零組件稅則號別或完成品稅則號別徵稅 。雙方爭執之根本，在於對進口未經組合之零組件（如系爭 汽車零組件），是否自95年6月21日刪除增註15後，應改依 完整貨物之稅則號別徵稅。對此，原告主張原關稅法施行細 則第23條於91年6月18日修正為現行關稅法施行細則第27條 後，對「完整貨物」已有明確定義，海關應回歸H.S.稅則， 將系爭汽車零組件按零組件稅則號別徵稅，增註15刪除之目 的並非在提供海關將系爭汽車零組件改按「完整貨物」稅則 號別徵稅之法律基礎；被告則主張增註15刪除後，系爭汽車 零組件應回歸H.S.稅則，改依「完整貨物」稅則號別徵稅。 為釐清該爭點，謹就現行關稅法第41條、關稅法施行細則第 27條及增註15之立法過程及與H.S.稅則之適用關係說明如下 ：時間、相關關稅法規之內容與修正、相關關稅法規與H.S. 稅則之關係、系爭汽車零組件應歸列之稅則號別：㈠、第一階段90年10月31日：1、相關關稅法規之內容與修正： （1）原關稅法第20條（按：嗣於90年10月31日關稅法修正 時，調整條次為第36條，並於93年5月5日關稅法修正時，調 整條次為第41條，兩次修正條文內容均未變更）規定：「由 數種物品組合而成之貨物，拆散、分裝報運進口者，除機器 依前條規定辦理外，按整體貨物應列之稅則號別徵稅。」（ 2）原關稅法施行細則第23條（即現行關稅法施行細則第27 條）：「依本法第20條規定，整體貨物拆散、分裝報運進口 ，按左列情形之一認定之：一、組合物品之名稱及數量，載 入同一輸入許可證或同一提貨單者。二、組合物品之數量， 適合整體貨物所需之數量者。三、組合物品之種類、名稱均 為整體貨物之組件，雖其數量不足以裝配成整體貨物，但其 每套價值超過整套貨物價值百分之五十者。依經濟部核准分 期自製整體貨物計畫之廠商，照核定之分期自製百分比，直 接進口該項自製整體貨物之零件、配件或附件，於報關進口 時，檢附經濟部核准自製整體貨物之證明文件，由海關核明



屬實者，按該項自製整體貨物之零件、配件或附件應行歸屬 之稅則號別徵稅。」2、相關關稅法規與H.S.稅則之關係： 原關稅法施行細則第23條第2項「汽車自製率」規定，係排 除H.S.稅則之適用：一、依照原關稅法施行細則第23條第2 項之規定（即「汽車自製率」之規定），汽車製造業進口供 汽車製造用之零組件，其價值超過經濟部核定之自製百分比 者，應按完整貨物之稅則號別徵稅。此為我國加入世界貿易 組織（World Trade Organization，「WTO」）前，為保護 本國汽車製造業所實施之關稅保護政策，藉以提高進口汽車 之生產成本，增加本國汽車在國內市場之價格競爭力。二、 依照原關稅法施行細則第23條第2項之規定，進口未經組合 之汽車零組件，若其價值超過經濟部核定之汽車自製率，將 不依H.S.稅則應按零組件所屬稅則號別徵稅之規定，而逕依 完整貨物之稅則號稅。可知該規定係排除H.S.稅則之適用。 3、系爭汽車零組件應歸列之稅則號別：依原關稅法施行細 則第23條第2項之規定，系爭汽車零組件因不符自製率之要 求，應按整體貨物應列之稅則號別（即第8701.20.00號「半 拖車用之道路曳引車」、第8704.23.90號「其他貨車，裝有 柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者」、第8706.00.29 號「其他大客車底盤，裝有引擎者」）徵稅。
㈡、第二階段90年10月31日至91年6月18日：1、相關關稅法規之 內容與修正：我國為符合GATT「國民待遇原則」之要求，須 在我國於91年1月1日加入WTO前，履行我國為加入WTO所為之 取消「汽車自製率」規定之承諾，但因海關進口稅則修法時 程不及配合，遂於90年10月31日海關進口稅則修正時增訂增 註15：「符合工廠管理條例之汽車製造廠輸入供製造汽車使 用之汽車零組件，經經濟部證明屬實者，不論整批或分批進 口，均按各該零組件所屬稅則號別徵稅。」以排除原關稅法 施行細則第23條第2項「汽車自製率」規定之適用。此由經 濟部工業局94年2月4日工倉字第09400002770號函說明二： 「查現行海關進口稅則第87章增註15．．．係配合我國91年 1月1日加入世界貿易組織後取消汽車自製率規定，避免當時 關稅法第36條規定『由數種物品組合而成之貨物，拆散分裝 報運進口．．．按整體貨物之稅則號別徵稅』之疑慮，為協 助汽車製造業界而訂定。」可資證實。2、相關關稅法規與H .S.稅則之關係：增註15之適用結果，排除原關稅法施行細 則第23條第2項「汽車自製率」規定之適用，使汽車製造廠 輸入供製造汽車使用之汽車零組件，回歸H.S.稅則徵稅，並 使我國進口汽車零組件之關稅符合GATT「國民待遇原則」之 要求。3、系爭汽車零組件應歸列之稅則號別：依據增註15



及回歸適用H.S.稅則之結果，系爭汽車零組件應按各該零組 件所屬稅則號別（即第8707.90.10號「重車車頭總成含駕駛 台【所稱重車指總重超過3.5公噸之車輛】」、第8408.20. 91號「柴油車用壓縮點火內燃活塞引擎汽缸容量超過3000CC 者」、第8708.99.90號「其他機動車輛之零件及附件」）徵 稅。
㈢、第三階段91年6月18日至95年6月21日：1、相關關稅法規之 內容與修正：原關稅法施行細則第23條於91年6月18日增訂 第1項規定，並刪除原第2項「汽車自製率」之規定，修正為 現行第27條如後：「本法第36條（即現行關稅法第41條）所 稱由數種物品組合而成之貨物，拆散、分裝報運進口者，指 申報進口前已屬整體貨物，經拆解成組件裝運進口者。依本 法第36條規定按整體貨物應列之稅則號別徵稅者，依下列情 形之一認定之：一、組合物品之名稱與數量，載入同一提貨 單者。二、組合物品之數量，適合整體貨物所需之數量者。 三、組合物品之種類、名稱均為整體貨物之組件，雖其數量 不足以裝配成整體貨物，但其每套價值超過整套貨物價值百 分之五十者。」第1項之立法說明為：「依本法第36條之立 法原意，指在防止故意拆散、企圖走私漏稅不法情事發生， 惟其規定亦擴及一般程序進口之未經拆解過之正常零組件， 為維護正當廠商權益，並資明確，爰予增列，就本法第36條 之適用範圍予以明定，即申報進口前已屬整體貨物，經拆解 成組件裝運進口者，方有適用。」2、相關關稅法規與H.S. 稅則之關係：經濟部工業局以94年2月4日工倉字第09400002 770號函說明三以：「貴司（按：財政部關政司）於90年12 月11日以台關二字第0900504157號函致台灣區車輛工業同業 公會略以：『關稅法施行細則第23條修正時，對於未經組合 過之零件、配件或附件明訂排除適用之規定，嗣後廠商進口 該等未經組合過之零配件，將回歸H.S.稅則認定並依其應行 歸屬之稅則號別徵稅』」。根據財政部關政司90年12月11日 以台關二字第0900504157號函之意旨，原關稅法施行細則第 23條於91年6月18日修正為現行關稅法施行細則第27條第1項 後，已將進口時未經拆解過之零組件，排除在依現行關稅法 第41條按整體貨物之稅則號別徵稅之適用範圍外，回歸H.S. 稅則認定並依其應行歸屬之稅則號別徵稅。3、系爭汽車零 組件應歸列之稅則號別：海關在原關稅法施行細則第23條於 91年6月18日修正為現行關稅法施行細則第27條之規定後， 其回歸適用H.S.稅則認定之結果，將進口時未經拆解過之零 組件按各該零組件所屬稅則號別（被告將系爭汽車零組件按 第8707.90.10號「重車車頭總成含駕駛台【所稱重車指總重



超過3.5公噸之車輛】」、第8408.20.91號「柴油車用壓縮 點火內燃活塞引擎汽缸容量超過3000CC者」、第8708.99.90 號「其他機動車輛之零件及附件」）徵稅。
㈣、第四階段95年6月21日迄今：1、相關關稅法規之內容與修正 ：增註15規定於95年6月21日刪除，其刪除之立法理由為： 「關稅法施行細則第27條第1項已明定整體貨物之適用範圍 ，將進口未經組合之零組件予以排除，回歸H.S.稅則認定並 依其應行歸屬之稅則號別徵稅。」另財政部關稅總局96年1 月4日台總局稅字第0961000361號函說明三：「惟95年6月21 日刪除稅則第87章增註15規定後，根據刪除之立法原意：『 按關稅法施行細則第27條第1項既已明定整體貨物之適用範 圍，將進口未經組合過之零配件與已排除，回歸H.S.稅則註 解，並依其應歸屬之稅則號別徵稅，爰刪除本增註』，揆其 原意似因關稅法施行細則第27條既已有規定，對未經組合之 零組件，不得合併依整台車輛之稅則號別歸列，各按應屬之 零組件稅則號別歸列，故稱原87章增註15已無存在之必要。 」益可證明原告上述論點之正確性。2、相關關稅法規與H. S.稅則之關係：（1）由刪除增註15之立法理由，可知91年6 月18日現行關稅法施行細則第27條增訂第1項後，海關對於 進口未經組合之零組件，已回歸H.S.稅則認定並依其應行歸 屬之稅則號別徵稅，故增註15已無繼續維持之必要。（2） 故被告主張增註15刪除前，進口未經組合之零組件，並未回 歸H.S.稅則認定並依其應行歸屬之稅則號別徵稅，而應於增 註15刪除後，回歸H.S.稅則認定並按完整貨物之稅則號別徵 稅，其主張顯然違背現行關稅法施行細則第27條增訂第1項 之立法理由、財政部關政司90年12月11日台關二字第090050 4157號函及財政部關稅總局96年1月4日台總局稅字第096100 0361號函之意旨及增註15刪除之立法理由。3、系爭汽車零 組件應歸列之稅則號別：海關應依據91年6月18日修正之現 行關稅法施行細則第27條，回歸H.S.稅則認定，將進口未經 組合之零組件依其各該零組件所屬稅則號別徵稅。㈤、由上可知，自91年6月18日原關稅法施行細則第23條修正為 現行關稅法施行細則第27條第1項後，海關對於進口未經組 合之汽車零組件，已回歸H.S.稅則認定，依各該零組件之稅 則號別徵稅，被告依H.S.稅則認定之結果，乃將系爭汽車零 組件按第8707.90.10號「重車車頭總成含駕駛台（所稱重車 指總重超過3.5公噸之車輛）」、第8408.20.91號「柴油車 用壓縮點火內燃活塞引擎汽缸容量超過3000CC者」、第8708 .99.90號「其他機動車輛之零件及附件」稅則號別徵稅。95 年6月21日增註15刪除後，現行關稅法施行細則第27條第1項



對「完整貨物」之定義並未修正，故前述分類原則應未變更 ，被告應繼續依H.S.稅則，將系爭汽車零組件按第8707.90. 10號「重車車頭總成含駕駛台（所稱重車指總重超過3.5公 噸之車輛）」、第8408.20.91號「柴油車用壓縮點火內燃活 塞引擎汽缸容量超過3000CC者」、第8708.99.90號「其他機 動車輛之零件及附件」稅則號別徵稅，始為正確。原處分顯 係出於對關稅法第41條、關稅法施行細則第27條第1項關於 「完整貨物」之定義，及增註15刪除之立法理由之錯誤認知 所致，應予撤銷。
二、原處分違法變更行之多年之稅則號別，違反信賴保護原則：㈠、財政部基於關稅主管機關之立場，為限制下級海關任意變更 行之多年之稅則號別，致影響進口人之權益，遂要求下級海 關若欲變更行之多年之稅則號別，必須報部統一變更，不得 逕行變更之，且改列之稅則號別自財政部發布令之日起生效 。此有財政部91年3月8日台財關字第0910550152號函以：「 一、海關對於進口貨品之稅則歸列，如發現所歸列之稅則號 別不適當，擬變更其稅則號別且將影響進口人之權益者，仍 依本部75年4月19日台財關第7505338號函及77年3月23日台 財關第770027306號函之規定，由關稅總局報部核定，以求 程序周延。．．．三、為利於海關執行，減少爭訟，且基於 保障業者權益之考量，此類本部核定改列進口貨物稅則號別 之案件，本部將依行政程序法第159條第2項第2款暨第160條 第2項規定以令發布之，並登載於本部公報，改列之稅則號 別自發布令之日起生效。有關擬變更稅則號別之進口貨品， 在海關發現後報部至本部核定發布前，基於稅率變動不溯及 既往，在稅率之適用方面，由海關依進口貨物之原稅則稅率 辦理，以符法律安定性。．．．」可稽。依公務員服務法第 2條：「長官就其監督範圍以內所發命令，屬官有服從之義 務。」之規定，下級海關有遵守該命令之義務。若海關未依 該函辦理而逕行變更行之多年之稅則號別，其因此所作成之 行政處分，即因違反財政部該命令而違法，自應予撤銷。㈡、90年10月31日海關進口稅則第87章訂定增註15前，凡進口未 經組合之汽車零組件，若不符當時關稅法施行細則第23條第 2項「汽車自製率」之規定者，應按完整貨物之稅則號別徵 稅。然我國為履行加入WTO所為之取消「汽車自製率」規定 之承諾，於90年10月31日訂定增註15，將進口未經組合之汽 車零組件，排除於當時關稅法施行細則第23條汽車自製率規 定之適用範圍外。其後，原告進口系爭汽車零組件均按第87 07.90.10號「重車車頭總成含駕駛台（所稱重車指總重超過 3.5公噸之車輛）」、第8408.20.91號「柴油車用壓縮點火



內燃活塞引擎汽缸容量超過3000CC者」、第8708.99.90號「 其他機動車輛之零件及附件」稅則號別申報進口。嗣91年6 月18日關稅法施行細則第23條修正刪除第2項關於「汽車自 製率」之規定並增訂第1項關於「完整貨物」之認定標準後 ，進口未經組合之汽車零組件，應回歸H.S.稅則認定並依其 應屬之稅則號別徵稅，被告遂依法繼續將系爭汽車零組件均 按第8707.90.10號「重車車頭總成含駕駛台（所稱重車指總 重超過3.5公噸之車輛）」、第8408.20.91號「柴油車用壓 縮點火內燃活塞引擎汽缸容量超過3000CC者」、第8708.99. 90號「其他機動車輛之零件及附件」稅則號別申報進口。前 開第8707.90.10號「重車車頭總成含駕駛台（所稱重車指總 重超過3.5公噸之車輛）」、第8408.20.91號「柴油車用壓 縮點火內燃活塞引擎汽缸容量超過3000CC者」、第8708.99. 90號「其他機動車輛之零件及附件」稅則號別業經被告核定 多年在案，徵納雙方對此一申報稅則方式均無爭議，故原告 對此一稅則申報方式已產生信賴利益，自受信賴保護原則之 保護。「行政行為應受法律及一般行政原則之拘束」，行政 程序法第4條定有明文，行政行為違反信賴保護原則者，即 構成行政程序法第4條之違反。
㈢、原告自91年6月18日現行關稅法施行細則第27條增訂第1項， 明確將進口未組合之零組件排除依完整貨物之稅則號別徵稅 ，回歸H.S.稅則徵稅後，多年來進口系爭汽車零組件之內容 從未有實質變更。被告突然於95年9月底，未依財政部91年3 月8日台財關字第0910550152號函，報部統一發布命令將系 爭汽車零組件改列第8701.20.00號「半拖車用之道路曳引車 」、第8704.23.90號「其他貨車，裝有柴油或半柴油引擎， 總重量超過20公噸者」、第8706.00.29號「其他大客車底盤 ，裝有引擎者」稅則號別，逕以原處分將系爭汽車零組件改 歸列第8701.20.00號「半拖車用之道路曳引車」、第8704.2 3.90號「其他貨車，裝有柴油或半柴油引擎，總重量超過20 公噸者」、第8706.00.29號「其他大客車底盤，裝有引擎者 」稅則號別。姑不論被告將系爭汽車零組件改列第8701.20. 00號「半拖車用之道路曳引車」、第8704.23.90 號「其他 貨車，裝有柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者」、第 8706.00.29號「其他大客車底盤，裝有引擎者」稅則號別顯 有違誤，已如前述。縱使被告認為其自91年6月18日原關稅 法施行細則第23條修正為現行關稅法施行細則第27條第1項 後，就系爭汽車零組件所核定之第8707.90.10號「其他引擎 」稅則號別不適當，亦應循財政部91年3月8日台財關字第09 10550152號函所定之程序報部統一變更，不得逕行改列稅則



。原處分顯已違反財政部91年3月8日台財關字第0910550152 號函、信賴保護原則及行政程序法第4條之規定，應予撤銷 。
三、原處分認定系爭汽車零組件具備「其他大客車底盤，裝有引 擎者」主要特性之認定原則違反法律保留原則。㈠、原告自91年6月18日現行關稅法施行細則第27條增訂第1項， 明確將進口未組合之零組件排除依完整貨物之稅則號別徵稅 ，回歸H.S.稅則徵稅後，系爭汽車零組件多年來均經被告核 定依第8707.90.10號「重車車頭總成含駕駛台（所稱重車指 總重超過3.5公噸之車輛）」、第8408.20.91號「柴油車用 壓縮點火內燃活塞引擎汽缸容量超過3000CC者」、第8708. 99.90號「其他機動車輛之零件及附件」稅則號別徵稅。被 告於95年9月中，在未經事先公告之情形下，突然變更其認 定標準，以附表第1至1-1項之系爭汽車零組件包含車箱總成 （車身）、方向主機（轉向齒輪零件）、變速箱總成、前軸 總成、驅動軸、柴油引擎、橫樑、U型螺絲、傳動軸．．． 等重要零組件，附表第1-2至1-3項之系爭汽車零組件包含車 箱總成（車身）、方向主機（轉向齒輪零件）、變速箱總成 、前軸總成、驅動軸、柴油引擎、橫樑、後橫樑（大樑）、 鋼圈、傳動軸．．．等重要零組件，組合後已具「半拖車用 道路曳引車」主要特性；附表第2項之系爭汽車零組件包含 車箱總成（車身）、柴油引擎、傳動軸、變速箱總成、方向 主機（轉向齒輪零件）、前軸總成、驅動軸、橫樑、後橫樑 （大樑）、鋼圈．．．等重要零組件，組合後已具「其他貨 車，裝有柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者」主要特 性；附表第3至3-5項之系爭汽車零組件包含柴油引擎、傳動 軸、變速箱總成、方向主機（轉向齒輪零件）、方向機轉向 齒輪、前軸總成、驅動軸、橫樑、後橫樑（大樑）、鋼圈． ．．等重要零組件，組合後已具「其他大客車底盤，裝有引 擎者者」主要特性，依海關進口稅則解釋準則二（甲）（下 稱「準則二（甲）」），將系爭汽車零組件改歸列第8701. 20.00號「半拖車用之道路曳引車」、第8704.23.90號「其 他貨車，裝有柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者」、 第8706.00.29號「其他大客車底盤，裝有引擎者」項下。該 認定原則將系爭汽車零組件，以其進口組合後已具「其他大 客車底盤，裝有引擎者」主要特性，而依完整貨物之稅則號 別徵稅，顯已違反關稅法施行細則第27條第1項對「完整貨 物」之認定標準。此外，縱使被告擬變其行之多年之認定原 則，由於該變更將增加進口人之關稅負擔，影響進口人之財 產權，該認定原則，自應受依法行政原則下法律保留原則之



拘束，亦即應以法律或依法律授權訂定之行政命令規定之， 否則即違反行政程序法第4條「行政行為應受法律及一般行 政原則之拘束」之規定。
㈡、事實上，原處分作成當時，關稅法、海關進口稅則及所有關 稅行政命令，均未規定進口未組合之汽車零組件具有「其他 大客車底盤，裝有引擎者」主要特性之認定原則，故被告以 未經公告且欠缺法律依據之認定原則，認定系爭汽車零組件 具有「其他大客車底盤，裝有引擎者」之主要特性，原處分 已違反法律保留原則及行政程序法第4條之規定。㈢、財政部關稅總局在原處分作成約半年後，在各關區就類似進 口零組件歸列稅則不一致，引發業者極大爭議之情形下，於 96年3月12日召開「廠商進口汽車零組件具有與其相當完整 或完成之車輛主要特性認定原則」及稅則歸類相關事宜研討 會。由該次會議結論二表示：「為免造成如中國大陸實施整 車特性認定標準，遭歐盟、美國、加拿大及日本等國質疑違 反WTO規範之疑慮，允宜從政策面整體考量，以免引起不必 要之國際貿易爭端。有關訂定『完整或完成之車輛主要特性 認定標準』乙節，本總局將建請財政部緩議。」足證原處分 作成當時，財政部並未制定「完整或完成之車輛主要特性認 定標準」，作為下級海關認定完整或完成之車輛主要特性之 法律依據，故原處分所依據之認定標準，欠缺法律依據，顯 已違法。
四、準則二（甲）不適用於系爭汽車零組件：
㈠、準則二（甲）前、後段分別規範不同狀態之非完成品。原處 分依據準則二（甲）將系爭汽車零組件歸列於第8701.20.00 號「半拖車用之道路曳引車」、第8704.23.90號「其他貨車 ，裝有柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者」、第8706 .00.29號「其他大客車底盤，裝有引擎者」項下，無非係認 為系爭汽車零組件於進口時雖未經組合，但於進口經組合後 ，具有第8701.20.00號「半拖車用之道路曳引車」、第8704 .23.90號「其他貨車，裝有柴油或半柴油引擎，總重量超過 20公噸者」、第8706.00.29號「其他大客車底盤，裝有引擎 者」之主要特性。惟準則二（甲）前、後段，乃分別規範進 口時業經組合及未經組合（或經拆解）之非完成品，依各該 段之規範意旨（如下述），進口時未經組合，而需於進口後 進一步加工之汽車零組件（如：系爭汽車零組件），並非各 該段所欲規範之貨物。
㈡、系爭汽車零組件為進口時未經組合之零組件，非屬進口時已 具備完整或完成貨品之主要特性之不完整或未完成貨品，故 無準則二（甲）前段適用之餘地。準則二（甲）前段規定：



「某節中所列之任一種貨品，應包括該項貨品之不完整或未 完成者在內，惟此類不完整或未完成之貨品，進口時需已具 有完整或完成貨品之主要特性。」為進一步詮釋準則二（甲 ）前段在國際商品統一分類制度H.S.第87章稅則應如何解釋 適用，「H.S.註解」第87章總則（7）舉例說明之：「．． ．不完整或未完成之車輛：如具有與相當之完整或完成之車 輛之特性者，則比照後者分類（見解釋準則2（a）【按：即 準則二（甲）】項），茲舉例如下：（A）尚未裝有車輪或 輪胎及電池之機動車輛。（B）尚未裝有引擎或內部配件之 機動車輛。（C）無坐墊及輪胎之腳踏車。」由該章註所舉 案例，均為進口時業經組合之不完整或未完成之貨品，足證 準則二（甲）前段所欲規範之貨品，乃進口時業經組合且具 備完整或完成貨品之主要特性，而僅需於進口後加裝部分零 組件之不完整或未完成之貨品，並不包括進口時尚未經過組 合之零組件。準此，系爭汽車零組件為進口時未經組合之零 組件，非屬準則二（甲）前段所欲規範之進口時已具備完整 或完成貨品之主要特性之不完整或未完成貨品，故被告依準 則二（甲）前段將系爭汽車零組件歸列於第8701.20.00號「 半拖車用之道路曳引車」、第8704.23.90號「其他貨車，裝 有柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者」、第8706.00. 29號「其他大客車底盤，裝有引擎者」稅則號別，顯已違反 準則二（甲）前段之規定。
㈢、系爭汽車零組件並非進口前已屬整體貨物，經拆解成組件裝 運進口者，且進口後必須進一步加工，始得裝配成完成品， 故無準則二（甲）後段之適用餘地。
1、準則二（甲）後段所規範之貨物，為申報進口前已屬整體貨 物，經拆解成組件裝運進口者。準則二（甲）後段規定：「 該節亦應包括該完成之貨品（或由於本準則而被列為完整或 完成者），而於進口時未組合或經拆散者。」又關稅法第41 條規定：「由數種物品組合而成之貨物，拆散、分裝報運進 口者，除機器依前條規定辦理外，按整體貨物應列之稅則號 別徵稅。」關稅法施行細則第27條第1項規定：「本法第41 條所稱由數種物品組合而成之貨物，拆散、分裝報運進口者 ，指申報進口前已屬整體貨物，經拆解成組件裝運進口者。 」可知準則二（甲）後段所規範之貨品，即我國關稅法第41 條及關稅法施行細則第27條第1項所規範之「申報進口前已 屬整體貨物，經拆解成組件裝運進口者」；換言之，若申報 進口前未曾經過組裝之零組件（如系爭汽車零組件），即非 準則二（甲）後段所規範之「完成之貨品（或由於本準則而 被列為完整或完成者），而於進口時未組合或經拆散者。」



2、準則二（甲）後段所規範之貨物，不包括進口後必須進一步 加工，始得裝配成完成品者，另準則二（甲）（未裝配或散 裝之貨品）之註解（VII）規定：「本準則所列『未裝配或 散裝貨品』係指此貨品的組件藉由固定用之物件（螺絲、螺 帽、螺釘等）或藉鉚接或焊接等即可裝配完成。上述方法不 考慮組合的複雜性，然而，組件不得再作進一步加工，以供 組合完成品狀態」，可知準則二（甲）後段所規範之未裝配 或散裝之貨品，係指進口時已具備完成品所需之全部零組件 ，而僅需於進口後以螺絲、螺帽、螺釘等固定物件或鉚接或 焊接等簡單方式即可裝配完成者，並不包括進口時僅具備完 成品所需之大部分零組件，而必須於進口後進一步加工（包 括必須另行加裝其他零組件），始得裝配成完成品之情形。 3、承前述，系爭汽車零組件於申報進口前未曾經過組裝，且不 具備稅則第8701.20.00號「半拖車用之道路曳引車」、第87 04.23.90號「其他貨車，裝有柴油或半柴油引擎，總重量超 過20公噸者」、第8706.00.29號「其他大客車底盤，裝有引 擎者」所需之全部零組件，附表第1至1-3項報單之系爭貨物 縱經組合，亦無法組合成完成品，而必須分別另行加裝輪胎 、第五輪、第五輪浪板、第五輪軌道、霧燈套件、霧燈線組 及繼電器、工具及工具箱、圓凸鏡、噪音套件、防捲入裝置 、防落入裝置、集水板、香菇頭及各類油品、防銹處理及電 瓶等多種零組件，始能成為完成品；附表第2項報單之系爭 貨物縱經組合，亦無法組合成完成品，而必須分別另行加裝 輪胎、霧燈套件、霧燈線組及繼電器、工具箱、圓凸鏡、噪 音套件、集水板、香菇頭（進氣口罩）電瓶等多種零組件， 始能成為完成品；附表第3至3-5項報單之系爭貨物縱經組合 ，亦無法組合成完成品，而必須分別另行加裝輪胎、駕駛座 底板、套件、隔音棉組、護板、大樑調整片、前輪導正套、 消音器支架組、大樑補強、各類油品、後液壓風扇油壺上下 座、油管套件、電瓶、前輪、後輪、及輪胎螺帽蓋等多種零 組件，始能成為完成品。其裝配方式亦非以螺絲、螺帽、螺 釘等固定物件或鉚接或焊接等簡單方式即可裝配完成，而必 須對大樑進行鉸孔、鑽孔，以及對大樑周邊零組件進行鉸削 、切割等進一步加工，始可供組合成完成品狀態，可知系爭 汽車零組件並非準則二（甲）後段所規範之「完成之貨品（ 或由於本準則而被列為完整或完成者），而於進口時未組合 或經拆散者」，不應按準則二（甲）歸列第8701.20.00號「 半拖車用之道路曳引車」、第8704.23.90號「其他貨車，裝 有柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者」、第8706.00. 29號「其他大客車底盤，裝有引擎者」稅則號別，被告對此



疏未調查，致誤認系爭汽車零組件進口後無須再為進一步加 工始可供組合成完成品狀態，而誤將系爭汽車零組件歸列第 8701.20.00號「半拖車用之道路曳引車」、第8704.23.90號 「其他貨車，裝有柴油或半柴油引擎，總重量超過20公噸者 」、第8706.00.29號「其他大客車底盤，裝有引擎者」，原 處分顯有錯誤。
五、系爭汽車零組件不符H.S.註解對第8706節之詮釋。原訴願決 定認系爭汽車零組件包含引擎、傳動機構、轉向齒輪及車軸 等，符合H.S.註解對第8706節「第87.01至87.05節裝有引擎 之機動車輛底盤」之詮釋。惟H.S.註解對第8706節「第87.0 1至87.05節裝有引擎之機動車輛底盤」之詮釋為：「本節包 括底盤－車架，或底盤－車身之結合架構，裝有引擎、傳動 設備及轉向齒輪及軸（有或無車輪）以供第87.01節至第87. 05節之機動車輛之使用者。」可知構成第8706節「第87.01 至87.05節裝有引擎之機動車輛底盤」，除包含引擎、傳動 機構、轉向齒輪及車軸外，尚需包含底盤-車架，或底盤-車 身之結合架構。然系爭汽車零組件雖包含引擎、傳動機構、 轉向齒輪及車軸，但並不包含底盤-車架，或底盤-車身之結 合架構，故不符第8706節「第87.01至87.05節裝有引擎之機 動車輛底盤」之詮釋。原處分將其歸列第8701.20.00號「半