商業會計法等
臺灣新北地方法院(刑事),金重訴字,92年度,3號
PCDM,92,金重訴,3,20080924,2

臺灣板橋地方法院刑事判決　　　　　　 92年度金重訴字第3號
公　訴　人　臺灣板橋地方法院檢察署檢察官
被　　　告　壬○○
選任辯護人　郭瑋萍律師
　　　　　　趙培宏律師
被　　　告　Ｋ○○
　　　　　　天○○
　　　　　　癸○○
　　　　　　寅○○
　　　　　　乙○○
　　　　　　辛○○
上六人共同
選任辯護人　趙培宏律師
　　　　　　薛雅之律師
被　　　告　Ｍ○○
　　　　　　甲○○
　　　　　　宇○○
上三人共同
選任辯護人　林重宏律師
被　　　告　Ｉ○○
選任辯謢人　劉邦川律師
被　　　告　丁○○
選任辯護人　陳垚祥律師
　　　　　　楊山池律師
　　　　　　李建賢律師
被　　　告　己○○
選任辯護人　蘇信誠律師
被　　　告　酉○○
　　　　　　宙○○
上二人共同
選任辯護人　劉邦川律師
上列被告因違反商業會計法等案件，經檢察官提起公訴（91年度
偵字第21609 號、92年度偵字第4869、4870、4871、4872、4874
號）及移送併辦（92年度偵字第15483 、16042 號、93年度偵字
第18514 、18515 號、94年度偵字第7293號），本院判決如下：
主 文
壬○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑柒年，減為有期徒刑叁年陸月。扣案如附表四所示之物沒收。
Ｋ○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑



證，處有期徒刑貳年，減為有期徒刑壹年。扣案如附表四、七所示之物沒收。
天○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑壹年，減為有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。扣案如附表四所示之物沒收。
癸○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，累犯，處有期徒刑貳年，減為有期徒刑壹年。扣案如附表四所示之物沒收。
寅○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，減為有期徒刑叁月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。扣案如附表四所示之物沒收。
乙○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑壹年，減為有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。緩刑叁年。扣案如附表四所示之物沒收。辛○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證，處有期徒刑壹年，減為有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。扣案如附表四所示之物沒收。
Ｍ○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證、記入帳冊，處有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，減為有期徒刑叁月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，扣案如附表五所示之物沒收；又犯如附表八所示之罪，各處有期徒刑叁月，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日，各減為有期徒刑壹月又拾伍日，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日。應執行有徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。扣案如附表五所示之物沒收。
甲○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證、記入帳冊，處有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，減為有期徒刑叁月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，扣案如附表五所示之物沒收；又犯如附表八所示之罪，各處有期徒刑叁月，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日，各減為有期徒刑壹月又拾伍日，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日。應執行有徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。緩刑叁年。扣案如附表五所示之物沒收。
宇○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而填製會計憑證、記入帳冊，處有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，減為有期徒刑叁月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，扣案如附表五所示之物沒收；又犯如附表八所示之罪，各處有期徒刑叁月，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日，各減為有期徒刑壹月又拾伍日，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日。應執行



有徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。緩刑叁年。扣案如附表五所示之物沒收。
Ｉ○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而記入帳冊，處有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，減為有期徒刑叁月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，扣案如附表六所示之物沒收；又犯如附表九所示之罪，各處有期徒刑叁月，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日，各減為有期徒刑壹月又拾伍日，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日。應執行有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。緩刑叁年。扣案如附表六所示之物沒收。
丁○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而記入帳冊，處有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，減為有期徒刑叁月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，扣案如附表六所示之物沒收；又犯如附表十所示之罪，各處有期徒刑叁月，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日，各減為有期徒刑壹月又拾伍日，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日。應執行有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。扣案如附表六所示之物沒收。
己○○共同連續商業負責人以明知為不實之事項，而記入帳冊，處有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，減為有期徒刑叁月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日，扣案如附表六所示之物沒收；又犯如附表十所示之罪，各處有期徒刑叁月，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日，各減為有期徒刑壹月又拾伍日，如易科罰金均以銀元叁佰元折算壹日。應執行有期徒刑陸月，如易科罰金以銀元叁佰元折算壹日。緩刑叁年。扣案如附表六所示之物沒收。
Ｉ○○被訴業務侵占部分無罪。
酉○○、宙○○均無罪。
事 實
一、壬○○前因擔任有限責任臺灣省廢棄物運銷合作社（以下簡 稱廢合社）總經理涉嫌違反商業會計法及稅捐稽徵法等罪嫌 ，經臺灣臺北地方法院檢察署檢察官偵查起訴，現由法院審 理中，又於民國86年7 月16日，在臺北縣三重市○○路112 號2 樓籌組設立有限責任臺灣省第二資源回收物運銷合作社 （以下簡稱二資社），擔任總經理，由Ｋ○○（亦涉前開廢 合社案件，現由法院審理中）擔任理事主席，天○○、癸○ ○分任理、監事，聘僱寅○○（亦涉前開廢合社案件，現由 法院審理中）、乙○○、辛○○（亦涉前開廢合社案件，現 由法院審理中）為職員，分別擔任出納、文書、會計工作， 各負責處理社員入社暨申報個人一時貿易所得、二資社開立



統一發票、二資社申報營業稅與營利事業所得稅等業務。癸 ○○曾於82年間因違反商業登記法案件，經本院以82年度易 字第7705號判決判處有期徒刑二月，如易科罰金以銀元三百 元折算一日，併科罰金銀元二萬元，如易服勞役以銀元三百 元折算一日確定，於83年4 月7 日執行完畢。二、依二資社章程規定，設籍在臺灣省（非臺北市、高雄市）而 實際從事資源回收運銷業務之自然人，方得成為二資社之社 員，而二資社既屬資源回收物運銷合作社，該社運作本應由 各社員收集資源回收物，交由所屬運銷班（二資社在各地分 設之運銷班，壬○○等人稱運銷班班長為「司庫」）辦理共 同運銷，而：
㈠依財政部規定，二資社之個人社員將收集之廢棄物交該社辦 理共同運銷，個人社員准免辦營業登記並免徵營業稅，惟應 依法課徵綜合所得稅。是二資社就各社員銷售資源回收物之 事實，須填寫「個人一時貿易資料申報表」（申報單位為二 資社，二資社每二個月填寫申報一次），申報表內載明銷售 人姓名資料、買受日期、貨物名稱、單價、數量及合計銷售 金額，向財政部臺灣省北區國稅局申報。「個人一時貿易資 料申報表」一式四聯，第一聯報核聯供申報人即二資社申報 交稽徵機關據以登錄歸戶，第二聯通報聯供營業稅主管機關 查核運用，第三聯申報聯供銷售人申報綜合所得稅，第四聯 收據聯供申報人即二資社作為記帳憑證。社員（銷售人）則 按申報金額的百分之6 純益率計算其個人一時貿易之盈餘（ 個人一時貿易之盈餘即所得稅法第14條所規定之營利所得） ，依法課徵綜合所得稅。
㈡又依照財政部規定，再生工廠向二資社之社員購進資源回收 物，並向二資社支付貨款，則可取得由二資社開立金額相符 之統一發票作為進項憑證申報扣抵銷項稅額。而依營業稅法 （現修正名稱為加值型及非加值型營業稅法）之規定，銷售 資源回收物之行為，營業人應就銷售額按百分之5 計算其銷 項稅額（按所謂銷項稅額，指營業人銷售貨物或勞務時，依 規定應收取之營業稅額，而營業人當期【每二月為一期】銷 項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅 額）。從而，前述二資社之社員收集資源回收物交由所屬運 銷班辦理共同運銷，最初之制度設計，乃是由再生工廠按交 易金額併計百分之5 營業稅，再加計手續費給付給二資社。 二資社既開立統一發票給再生工廠，自應就交易金額按百分 之5 計算銷項稅額來申報繳納營業稅額（二資社是以「個人 一時貿易資料申報表」第四聯作為進貨記帳憑證，但此進貨 憑證無進項稅額得扣抵銷項稅額），故二資社開立統一發票



給再生工廠、自再生工廠取得價金後，應將百分之5 營業稅 依法向主管稽徵機關申報繳納，再扣除手續費（含管理費、 適當報酬）後，將各社員銷售金額發給社員。二資社每年度 亦應申報繳納營利事業所得稅。
㈢前述二資社之社員收集資源回收物交由所屬運銷班辦理共同 運銷，原本之制度設計，社員乃是「拾荒業者」之自然人， 而二資社在各地分設的運銷班之班長（壬○○等人稱運銷班 班長為「司庫」），是由社員兼任，擔任為社員服務、就履 約事宜與再生工廠接觸之工作，但實際與再生工廠交易者仍 是各單獨之社員。然按，實務上真實之產銷流程，並非只有 「拾荒業者」與「再生工廠」二個層級，而還包括多層次之 中間商。二資社的做法，就鐵、紙、塑膠等資源回收物，是 允由大盤商或其指定之特定人擔任「司庫」，另就銅、鋁、 不銹鋼等資源回收物（此等資源回收物數量較少），則允由 再生工廠指定之人擔任「司庫」。甚且，擔任「司庫」之人 並不一定是二資社社員。
㈣上述由大盤商（或大盤商指定之特定人）擔任「司庫」之情 形，實際上該大盤商（「司庫」）即是與再生工廠交易之人 ，換言之，銷售資源回收物予再生工廠者，已非「拾荒業者 」，而是大盤商（「司庫」）。各大盤商（「司庫」）銷售 資源回收物予再生工廠時，各大盤商（「司庫」）會與乙○ ○聯繫，將需要二資社開立統一發票的日期、品名、數量、 單價告知乙○○，由乙○○負責開立統一發票（直接記載買 受人為再生工廠，開立後每二月為一期申報一次，由辛○○ 負責申報）交給各大盤商（「司庫」），或依各大盤商（「 司庫」）的指示直接將統一發票寄給再生工廠。各大盤商（ 「司庫」）憑著統一發票向再生工廠請款，而就再生工廠之 支付貨款方式，二資社為了形式上符合財政部認「再生工廠 向二資社之社員購進資源回收物，『並向二資社支付貨款』 ，則可取得由二資社開立之統一發票作為進項憑證」之規定 ，且為了各「司庫」的方便，二資社乃由理事主席Ｋ○○親 赴各「司庫」處，為各「司庫」開立戶名為二資社的銀行帳 戶，將帳戶存摺及印章均交予各「司庫」存提使用。故再生 工廠支付貨款之方式，是將貨款併計百分之5 營業稅，支付 至各大盤商（「司庫」）所管領使用的二資社銀行帳戶內。 另辛○○每二個月會將各「司庫」應給付給二資社的營業稅 （銷售金額的百分之5） 、手續費（銷售金額的百分之0.2 ）製成明細之對帳表，寄給各「司庫」，各「司庫」遂將百 分之5 的營業稅以及百分之0.2 的手續費匯到二資社的玉山 銀行三重分行帳戶（帳號0000000000000） 。



㈤另上述由再生工廠指定之人擔任「司庫」之情形，例如高鋁 金屬股份有限公司（即附表一編號2 之公司，以下簡稱高鋁 公司）係廢鋁的再生工廠，是由負責人Ｂ○○擔任「司庫」 （運銷班編號K033）；另如鏶賢金屬股份有限公司（即附表 一編號7 之公司，以下簡稱鏶賢公司）及國星金屬股份有限 公司（即附表一編號14之公司，以下簡稱國星公司）乃是廢 銅的再生工廠，均是由國星公司登記負責人己○○的父親丁 ○○擔任「司庫」（運銷班編號K035）。高鋁公司、鏶賢及 國星公司的進貨來源，則多是來自中、小盤商（中、小盤商 常常未出具交易憑證），亦有一部分是來自二資社社員。再 生工廠為了取得進項憑證，會由「司庫」與乙○○聯繫，將 再生工廠需要進項憑證統一發票其日期、品名、數量、單價 告知乙○○，由乙○○負責開立統一發票給再生工廠（開立 後每二月為一期申報一次，由辛○○負責申報），再生工廠 會按統一發票的總金額（即交易金額併計百分之5 營業稅） 支付至「司庫」所管領使用的二資社銀行帳戶內（俾形式上 符合向二資社之社員購進資源回收物，「並向二資社支付貨 款」之規定，以資取得二資社開立之統一發票作為進項憑證 ），另辛○○每二個月亦會將各「司庫」應給付給二資社的 營業稅（交易金額的百分之5） 、手續費（交易金額的百分 之0.2） 製成明細之對帳表，寄給各「司庫」，各「司庫」 （實際上即為再生工廠）再將百分之5 的營業稅以及百分之 0. 2的手續費匯到二資社的玉山銀行三重分行帳戶（帳號00 00000000000） 。其中，高鋁公司的「司庫」Ｂ○○管領使 用的是合作金庫銀行苓雅分行0000000000000 號帳戶（戶名 為二資社），以及臺灣中小企業銀行九如分行00000000000 號帳戶（戶名為二資社），鏶賢公司與國星公司的「司庫」 丁○○管領使用的是第一銀行北新莊分行00000000000 號帳 戶（戶名為二資社）以及彰化銀行林口分行000000000000號 帳戶（戶名為二資社），而「司庫」除了須將百分之5 的營 業稅以及百分之0.2 的手續費匯給二資社外，其管領使用之 上揭帳戶內的款項，實際上仍是會各回流到高鋁公司、鏶賢 及國星公司（或該等公司的相關人），由該等公司之人運用 。
三、二資社之社員收集資源回收物交由所屬運銷班辦理共同運銷 之原本制度設計，社員乃是「拾荒業者」，透過共同運銷方 式運銷，實際與再生工廠交易之人仍為各單獨社員。然二資 社實際的做法，就鐵、紙、塑膠等資源回收物，是以大盤商 或其指定之特定人擔任「司庫」，與再生工廠交易的人其實 是資源回收大盤商（「司庫」）而非「拾荒業者」。就此，



基於實務上真實之產銷流程確非只有「拾荒業者」與「再生 工廠」二個層級，而還包括多層次之中間商，故允許二資社 社員不必限於「拾荒業者」之自然人，有其必要性，就算資 源回收中間商之營利事業充當二資社之社員，亦應允許其可 以出具二資社開立之統一發票給再生工廠。從而，擔任「司 庫」之大盤商如有加入二資社成為社員，就其銷售資源回收 物給再生工廠之行為，既是出具二資社開立之統一發票給再 生工廠，則基於「司庫」亦是社員，其自應按照合計銷售金 額據實按百分之6 純益率計算，依法繳納綜合所得稅（至於 擔任「司庫」之大盤商如未加入二資社成為社員，就其銷售 資源回收物給再生工廠的行為，則不得出具二資社開立之統 一發票給再生工廠，就其銷售資源回收物給再生工廠的營業 行為，依法應繳納營業稅以及營利事業所得稅）。另，二資 社就銅、鋁、不銹鋼等資源回收物（此等資源回收物數量較 少），二資社的做法是以再生工廠指定之人擔任「司庫」， 故再生工廠與「司庫」之間顯然不可能存在交易行為，再生 工廠能不能取得由二資社開立之統一發票作為進項憑證，應 以再生工廠購進資源回收物的實際來源是否是二資社社員為 斷。
四、Ｋ○○係二資社理事主席，為商業負責人，其與壬○○、天 ○○、癸○○、寅○○、乙○○、辛○○自86年7 月起至90 年12月間，基於以明知為不實之事項而填製會計憑證及幫助 他人逃漏稅捐之概括犯意聯絡，不論擔任「司庫」者有無加 入二資社成為社員，就各「司庫」需要二資社開立統一發票 的日期、品名、數量、單價等，乙○○一概依各「司庫」的 需求即開立統一發票，此時：
㈠在由大盤商（或大盤商指定之特定人）擔任「司庫」之情形 ，擔任「司庫」之大盤商如非二資社社員，就其銷售資源回 收物給再生工廠的行為，根本不得由二資社開立統一發票給 再生工廠，二資社卻一概依各「司庫」的需求即開立統一發 票，壬○○、乙○○等人即有以明知為不實之事項而填製會 計憑證即統一發票之情事。另在由再生工廠指定之人擔任「 司庫」之情形，再生工廠（例如高鋁公司、鏶賢及國星公司 ）購進資源回收物的來源有的是二資社社員，有的則不是二 資社社員，其中，進貨來源不是二資社社員的部分，再生工 廠不能取得二資社開立之統一發票作為進項憑證（而應自實 際交易人處取得進項憑證），二資社卻一概依各「司庫」的 需求即開立統一發票，則就進貨來源不是二資社社員的部分 ，壬○○、乙○○等人亦有以明知為不實之事項而填製會計 憑證即統一發票之情形。




㈡二資社一方面開立統一發票，每二月為一期申報一次營業稅 ，但並不是可以漫無限制的開立統一發票，二資社同時依法 應就各社員銷售資源回收物之銷售金額填寫申報「個人一時 貿易資料申報表」（為進貨記帳憑證），亦是每二個月填寫 申報一次。二資社開立統一發票的銷售金額總和與申報各社 員「個人一時貿易資料申報表」所載之銷售金額的總和應相 一致：
⒈在由大盤商（或大盤商指定之特定人）擔任二資社「司庫 」之情形，擔任「司庫」的大盤商如為二資社社員，就其 銷售資源回收物給再生工廠之行為，本應按照合計銷售金 額據實按百分之6 純益率計算所得，依法繳納綜合所得稅 。然因如據實申報，「司庫」在繳納綜合所得稅時，將須 適用較高之累進稅率來繳稅，二資社乃大量招募未實際從 事資源回收業之人充為社員，或由「司庫」提供其所招募 的社員名單給二資社（此種由「司庫」提供給二資社的社 員，有可能一部分是「司庫」的供貨者，其餘則亦是未實 際從事資源回收業之人），二資社再將「司庫」的銷售金 額分攤給此等人頭社員，亦即，由寅○○負責每二個月填 寫不實的會計憑證「個人一時貿易資料申報表」，在「個 人一時貿易資料申報表」上將人頭社員虛偽記載為銷售人 ，更虛偽記載買賣日期、貨物名稱、單價、數量及合計銷 售金額等項，而合計銷售金額則以每人不超過800 萬元為 原則（因銷售人應按百分之6 的純益率計算個人一時貿易 之盈餘，繳納個人綜合所得稅，申報不超過800 萬元為原 則的目的在於繳納個人綜合所得稅時避免適用百分之13以 上的所得稅率，而得適用最低的所得稅率百分之6 。而因 各人頭社員有無扶養親屬的情形各不相同，如有扶養親屬 ，因得減除的免稅額較高，會降低個人之綜合所得淨額， 此種人頭社員則會申報較多的銷售金額），向財政部臺灣 省北區國稅局申報。而此虛偽申報「個人一時貿易資料申 報表」的方式，一來利用到各人頭社員在申報個人綜合所 得稅時得扣除的免稅額，二來各人頭社員均適用最低的所 得稅率百分之6 ，因而幫助了「司庫」逃漏應繳納的個人 綜合所得稅。
⒉在由大盤商（或大盤商指定之特定人）擔任二資社「司庫 」之情形，擔任「司庫」的大盤商如非二資社社員，就其 銷售資源回收物給再生工廠的行為，根本不得由二資社開 立統一發票給再生工廠。二資社卻依「司庫」的需求開立 統一發票，且二資社為了開立統一發票，需要填寫申報相 等金額的「個人一時貿易資料申報表」，遂大量招募未實



際從事資源回收業之人充為社員，將「司庫」的銷售金額 亦分攤給此等人頭社員，亦即，由寅○○負責每二個月在 會計憑證「個人一時貿易資料申報表」上將人頭社員虛偽 記載為銷售人，更虛偽記載買賣日期、貨物名稱、單價、 數量及合計銷售金額等項，而合計銷售金額則以每人不超 過800 萬元為原則，向財政部臺灣省北區國稅局申報。而 此虛偽申報「個人一時貿易資料申報表」，以及前述開立 不實統一發票的方式，因而幫助了「司庫」逃漏應繳納的 營業稅以及營利事業所得稅。
⒊在由再生工廠指定之人擔任「司庫」之情形，再生工廠（ 例如高鋁公司、鏶賢及國星公司）購進資源回收物的來源 有的是二資社社員，有的則不是二資社社員，其中，進貨 來源不是二資社社員的部分，再生工廠不能取得二資社開 立之統一發票作為進項憑證（而應自實際交易人處取得進 項憑證）。二資社卻依「司庫」（實際上即為再生工廠） 的需求開立統一發票給再生工廠（而實際供貨商應開立統 一發票而未開立，則另涉逃漏營業稅），且二資社為了開 立統一發票，需要填寫申報相等金額的「個人一時貿易資 料申報表」，遂大量招募未實際從事資源回收業之人充為 社員，將非社員銷售給再生工廠的銷售金額亦分攤給此等 人頭社員，亦即，由寅○○負責每二個月在會計憑證「個 人一時貿易資料申報表」上將人頭社員虛偽記載為銷售人 ，更虛偽記載買賣日期、貨物名稱、單價、數量及合計銷 售金額等項，而合計銷售金額則以每人不超過800 萬元為 原則，向財政部臺灣省北區國稅局申報。此虛偽申報「個 人一時貿易資料申報表」行為，使得未依法取得實際交易 人進貨憑證的再生工廠得以取得二資社所開立之不實統一 發票來申報扣抵銷項稅額，因而幫助了再生工廠逃漏應繳 納的營業稅。
㈢前述㈡⒈⒉⒊由二資社虛偽申報個人一時貿易所得的人頭社 員，其中約有一成是由「司庫」所招募（例如下述「八」的 Ｋ○○），其餘則多是由二資社的監事癸○○（癸○○在86 至90年間均有招募人頭社員）、理事天○○招募（天○○僅 在86、87年間有招募人頭社員，起訴書贅載「88年」）的未 實際從事資源回收業人頭社員。在由「司庫」招募人頭社員 的情形，「司庫」會將社員名單提供給二資社，由二資社將 「司庫」銷售予再生工廠的銷售金額分攤給這些人頭社員而 申報社員個人一時貿易所得，「司庫」會負責替這些人頭社 員繳納個人綜合所得稅。「司庫」如未提供社員給二資社申 報，二資社則以癸○○、天○○等人所招募的人頭社員來申



報社員個人一時貿易所得，惟「司庫」則需另按所需統一發 票上所載銷售金額的百分之0.6 或0.8 （86年7 月至88年3 月間為百分之0. 8，自88年4 月起改為百分之0.6） 計算給 付人頭社員費給二資社，此部分最初是匯到華僑銀行三重分 行的壬○○個人帳戶，後來則改匯至華僑銀行三重分行的二 資社帳戶（帳號00000000000000）。而癸○○、天○○等人 在招募人頭社員時，會要求人頭社員在入社志願書以及同意 書上簽名，同意書內則載明「本人願意參加臺灣省第二資源 回收物合作社為社員、本人委託合作社代本人申報○○年度 之綜合所得並由合作社繳納應納稅額、本人及扶養之親屬絕 不再讓他人申報所得及扶養」等語。
㈣前述人頭社員由二資社的癸○○、天○○招募之事實： ⒈86年7 月至12月間，癸○○、天○○（二人當時為男女朋 友）共找了約85名人頭社員，二資社按這些人頭社員申報 「個人一時貿易資料申報表」上所載銷售金額總和的百分 之0.6 計算給付費用給癸○○、天○○。癸○○、天○○ 自二資社取得之上開費用，會拿其中一部分按每人約5 千 至7 千元不等的金錢給付給人頭社員作為報酬（如有介紹 人，會給介紹人約2 、3 千元的代價），癸○○、天○○ 並會負責替人頭社員繳納個人綜合所得稅（每名人頭社員 需繳納的個人綜合所得稅額平均約2 萬元左右），其餘款 項則為癸○○、天○○之獲利。
⒉87年1 月至12月間，癸○○、天○○（二人當時為男女朋 友）共找了約231 名人頭社員，二資社按這些人頭社員申 報「個人一時貿易資料申報表」上所載銷售金額總和的百 分之0.6 或0.5 計算（87年1 月至87年6 月間為百分之0. 6 ，自87年7 月起改為百分之0.5） 給付費用給癸○○、 天○○。又天○○的姊姊張小茂共找了約30名人頭社員， 二資社亦按這些人頭社員申報「個人一時貿易資料申報表 」上所載銷售金額總和的百分之0.6 或0.5 計算給付費用 給天○○。癸○○、天○○自二資社取得之上開費用，會 拿其中一部分按每人約5 千至7 千元不等的金錢給付給人 頭社員作為報酬（如有介紹人，會給介紹人約2 、3 千元 的代價），癸○○、天○○並會負責替人頭社員繳納個人 綜合所得稅，其餘款項則為癸○○、天○○之獲利。 ⒊88年1 月至12月間，癸○○共找了約582 名人頭社員，二 資社給付100 萬元費用給癸○○。二資社另會按每人7 千 元透過癸○○給付給人頭社員作為報酬，並由二資社負責 替人頭社員繳納個人綜合所得稅。
⒋89年1 月至12月間，癸○○共找了約899 名人頭社員，二



資社按每人1 萬元計算給付費用給癸○○，癸○○自二資 社取得之上開費用，會拿其中一部分按每人約5 、6 千元 的金錢給付給人頭社員作為報酬（如有介紹人，會給介紹 人約2 、3 千元的代價），其餘款項則為癸○○之獲利。 二資社並負責替人頭社員繳納個人綜合所得稅。 ⒌90年1 月至12月間，癸○○共找了約676 名人頭社員，二 資社按每人1 萬元計算給付費用給癸○○，癸○○自二資 社取得之上開費用，會拿其中一部分按每人約5 、6 千元 的金錢給付給人頭社員作為報酬（如有介紹人，會給介紹 人約2 、3 千元的代價），其餘款項則為癸○○之獲利。 二資社並負責替人頭社員繳納個人綜合所得稅。 ㈤而「司庫」按所需統一發票上記載銷售金額的百分之0.6 或 0.8 計算給付人頭社員費給二資社後，二資社就所取得的人 頭社員費，經扣除付給招募人頭社員的癸○○、天○○等人 之費用（及付給人頭社員的報酬、介紹人費用）、替人頭社 員繳納的個人綜合所得稅款後，所餘鉅額差額則由總經理壬 ○○支配使用，壬○○雖會替每位人頭社員繳納1 千元的入 社股金，仍獨得所餘鉅額利益。
五、總計自86年7 月起至90年12月間，二資社開立統一發票的對 象（即統一發票上記載的「買受人」）計達215 家，其中銷 售金額合計達3000萬元以上者有如附表一編號1 至60所示共 60家，3000萬元以下者有如附表一編號61至215 所示共155 家，總計二資社於上開期間內開立統一發票之銷售金額計達 220 億2262萬7005元（此指「銷售金額」，未併計百分之5 營業稅額，各公司各年度取得二資社統一發票的金額均詳如 附表一所示）。壬○○與Ｋ○○、天○○、癸○○、寅○○ 、乙○○、辛○○乃共同連續以前述四㈠所示以明知為不實 之事項而填製會計憑證即統一發票（進而每二月為一期申報 一次營業稅）的方式，及以前述四㈡⒈⒉⒊所示以明知為不 實事項而填製會計憑證「個人一時貿易資料申報表」（進而 每二個月申報一次）之方式幫助他人逃漏稅捐，足以生損害 於稅捐機關對於稅捐稽徵之正確性。
六、Ｂ○○（另結）係高鋁公司（即附表一編號2 之公司）之負 責人，Ｍ○○為管理部經理、主辨會計之人員，甲○○、宇 ○○分別代表公司處理北、中部地區業務，並由Ｂ○○擔任 「司庫」（運銷班編號K033）與二資社聯繫，管領使用合作 金庫銀行苓雅分行0000000000000 號帳戶（戶名為二資社） ，以及臺灣中小企業銀行九如分行00000000000 號帳戶（戶 名為二資社）的存摺及印章。Ｂ○○、甲○○、宇○○、Ｍ ○○均明知：㈠無交易事實，不得取得進項憑證、造具不實



會計帳冊，申報進貨成本及扣抵銷項稅額，㈡高鋁公司購進 廢鋁的來源固有部分是二資社社員，但並非皆是二資社社員 ，是就進貨交易來源不是二資社社員的部分，應自實際交易 人處取得進項憑證，而不得取得二資社所開立的統一發票、 造具不實會計帳冊來申報扣抵銷項稅額，㈢尤不得開立不實 銷項發票幫助他人逃漏稅捐。而高鋁公司因係上櫃公司，為 維持股價，避免行庫抽銀根，須達一定之營業額度，然虛增 銷售額，就有沖銷虛列應收帳款，及平衡帳面與實物庫存之 問題，是四人遂共同基於概括之犯意聯絡，由擔任「司庫」 之Ｂ○○與二資社聯繫，自86年起至90年止，以發票上所記 載「銷售金額」百分之5.8 或百分之6 （即百分之5 營業稅 ，加上百分之0.2 手續費，加上百分之0.6 或0.8 的人頭社 員費）的代價，向二資社：㈠無進貨交易事實而向二資社取 得進項憑證統一發票計6 億2162萬1858元，㈡未依法取得實 際交易人進項憑證而向二資社取得進項憑證統一發票計7 億 5770萬2259元（各年度之詳細金額詳如附表二所載）（高鋁 公司則形式上會將應付貨款匯到Ｂ○○所管領使用的上述合 作金庫銀行苓雅分行0000000000000 號或臺灣中小企業銀行 九如分行00000000000 號帳戶內，以製造交易資金流程）， 並連續將上述㈠無進貨交易事實而向二資社取得進項憑證， 以及㈡未依法取得實際交易人進項憑證而向二資社取得進項 憑證之不實事項，均記入會計帳冊，並據以申報扣抵銷項稅 額，及於次年的5 月以前申報高鋁公司86、87、88、89、90 年各該度之進貨成本而申報營利事業所得稅，以此不正方法 逃漏86、87、88、89、90年各該年度之營利事業所得稅，足 以生損害於稅捐機關對於稅捐稽徵之正確性。Ｂ○○等四人 且於上揭期間內又共同基於概括之犯意聯絡，以發票上所記 載「銷售金額」百分之7.5 至百分之9 不等的價格，連續虛 開不實之銷項會計憑證即統一發票，販售予附表十一所示裕 永實業有限公司（以下簡稱裕永公司）等70家公司，且為了 製造具買賣形式的資金流程，會將上述合作金庫銀行苓雅分 行0000000000000 號帳戶內的款項提出後，以向高鋁公司購 買統一發票的公司（如附表十一所示）的名義匯至高鋁公司 之臺灣土地銀行中山分行000000000000號等帳戶內。總計販 售予附表十一所示裕永公司等70家公司，金額達6 億4403萬 9182元（此指未併記百分之5 營業稅額之金額，裕永公司等 70家公司取得高鋁公司開立不實統一發票之金額亦詳如附表 十一所載），而幫助裕永公司等70家公司逃漏稅捐，足以生 損害於稅捐機關對於稅捐稽徵之正確性。
七、Ｉ○○係鏶賢公司（即附表一編號7 之公司）的登記負責人



，己○○是國星公司（即附表一編號14之公司）的登記負責 人，該二家公司連同鏶昌實業股份有限公司（以下簡稱鏶昌 公司）均是使用桃園縣龜山鄉○○○街9 號之同一營業處所 ，均實由Ｉ○○與其父親Ｊ○○（嗣於95年7 月18日死亡， 另諭知公訴不受理）、己○○及其父親丁○○共四人共同經 營，為家族型企業，Ｉ○○實為三家公司之財務主管，為主 辦會計人員，丁○○則負責廢銅之進貨調度業務，擔任經理 ，並擔任「司庫」（運銷班編號K035），管領使用第一銀行 北新莊分行00000000000 號帳戶（戶名為二資社），以及彰 化銀行林口分行000000000000號帳戶（戶名為二資社）的存 摺及印章，丁○○再將上述二個戶名二資社之銀行帳戶的存 摺及印章均交給Ｉ○○管領使用，委由Ｉ○○負責與二資社 聯繫。己○○、丁○○、Ｉ○○及Ｊ○○均明知鏶賢、國星 公司購進廢銅的來源，僅有少部分是二資社社員，其餘進貨 交易來源既非二資社社員，自應由實際交易人處取得進項憑 證，而不得取得二資社所開立的統一發票、造具不實會計帳 冊來申報扣抵銷項稅額，然鏶賢、國星公司為平衡帳面，刻 意與鏶昌公司區隔，自88年起至90年止，將上述三家公司供 貨商中未依法開立銷項憑證之荃輝企業有限公司（以下簡稱 荃輝公司）等一百多家供貨商（所涉逃漏營業稅而違反稅捐