臺灣臺北地方法院刑事簡易判決 96年度簡字第1382號
聲 請 人 臺灣臺北地方法院檢察署檢察官
被 告 甲○○
乙○○
丙○○
戊○○
丁○○
上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處
刑（95年度偵字第8865號、15392），本院判決如下：
主 文
甲○○行使從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾及他人，處有期徒刑參月，如易科罰金，以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日；又公司負責人，為納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，處有期徒刑參月，如易科罰金，以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日；應執行有期徒刑肆月，如易科罰金，以銀元叁佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。
乙○○、戊○○、丁○○共同幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，各處拘役參拾日，如易科罰金，均以銀元參佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。
丙○○共同幫助納稅義務人以不正當方法逃漏稅捐，累犯，處拘役伍拾日，如易科罰金，均以銀元參佰元即新臺幣玖佰元折算壹日。
事實及理由
壹、本件犯罪事實、法條及證據，除補充如下，餘均引用檢察官 起訴書之記載。
貳、被告甲○○部分
一、按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法 律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2 條第1項定有明文，被告甲○○行為後，下列關於本件被告 甲○○論罪科刑所應適用之刑法條文，業於94年2月2日修正 公布，且依刑法施行法第10條之1規定，於95年7月1日生效 施行。茲分述如下：
（一）查修正後刑法第33條第5款規定罰金刑為新臺幣1000元以 上，以百元計算之，而修正前則規定罰金為1元以上，且 以銀元為計算單位，經依罰金罰鍰提高標準條例第1條前 段，以及現行法規所定貨幣單位折算新臺幣條例第2條規 定折算後，罰金刑則為新臺幣30元以上，經比較新、舊法 之結果，修正後之法律並未較有利於行為人。
（二）修正前刑法第51條規定：「數罪併罰，分別宣告其罪之刑
，依左列各款定其應執行者」，其中第5款規定：「宣告 多數有期徒刑者，於各刑中之最長期以上，各刑合併之刑 期以下，定其刑期。但不得逾20年」，修正後刑法第51條 第5款規定：「宣告多數有期徒刑者，於各刑中之最長期 以上，各刑合併之刑期以下，定其刑期。但不得逾30年」 。比較結果，修正後規定並非較有利於被告甲○○。（三）經上開所示個別比較新舊法及依最高法院24年上字第4634 號判例就罪刑有關之一切情形綜其全部之結果而為比較後 ，仍以適用修正前刑法上開規定，較有利於被告甲○○， 是依前開說明，自應適用該等修正前刑法之規定處斷。二、按營利事業填製扣繳憑單暨免扣繳憑單，係附隨公司業務而 製作，屬業務上所掌之文書，且為公司負責人繼續反覆執行 之事務，公司負責人自為從事此項業務之人。至於員工薪資 扣繳暨免扣繳憑單，係證明全年度支付員工薪資及代為扣繳 綜合所得稅之情形，而為徵繳雙方課徵與申報綜合所得稅之 依據，但既非為造具記帳憑證所根據之憑證，尚難認係屬商 業會計法所規定之原始憑證，僅屬從事業務之人於業務上製 作之文書，最高法院92年臺上字第1624號判決亦同此意旨。 被告甲○○為多納文具股份有限公司（下稱「多納公司」） 負責人，填報多納公司各類所得扣繳暨免扣繳憑單為其業務 ，自屬從事業務之人；其虛列他人之薪資所得，據以製作扣 繳憑單並向稅捐機關申報稅捐，而使多納公司得以逃漏依法 應繳納之營利事業所得稅，核其所為，係犯刑法第216條、 第215條之行使業務登載不實文書罪、稅捐稽徵法第47條第1 款、第41條之公司負責人為納稅義務人以不正當方法逃漏稅 捐罪。稅捐稽徵法第47條之規定，係將納稅義務人之公司責 任，於其應處徒刑範圍，轉嫁於公司負責人，其犯罪主體為 公司，受罰之公司負責人乃屬「代罰」之性質，其本身並非 逃漏稅捐之納稅義務人，亦即非犯罪之主體，此部分行為與 公司負責人之其他犯罪行為之間，自無方法或結果之牽連關 係，亦有最高法院92年臺上字第4025號判決意旨可參。故被 告甲○○所犯刑法第216條、第215條之行使業務登載不實文 書罪部分，與稅捐稽徵法第47條第1款、第41條以不正當之 方法逃漏稅捐罪之間，並無方法或結果之牽連關係，而係犯 意各別，行為互異，應予分論併罰。
三、爰審酌被告甲○○所為影響國家稅收，惟於犯罪後已坦承犯 行，所逃漏之稅額非鉅，與其犯罪之動機、手段、目的等一 切情狀，分別量處如主文所示之刑。
四、修正前刑法第41條第1項前段規定：「犯最重本刑為5年以下 有期徒刑以下之刑之罪，而受6個月以下有期徒刑或拘役之
宣告，因身體、教育、職業、家庭之關係或其他正當事由， 執行顯有困難者，得以1元以上3元以下折算1日，易科罰金 」，又被告行為時之易科罰金折算標準，修正前罰金罰鍰提 高標準條例第2條前段（現已刪除）規定，就其原定數額提 高為100倍折算1日，則本件被告行為時之易科罰金折算標準 ，應以銀元100元以上，300元以下折算1日，經折算為新臺 幣後，應以新臺幣300元以上，900元以下折算1日。惟修正 後刑法第41條第1項前段則規定：「犯最重本刑為5年以下有 期徒刑以下之刑之罪，而受6個月以下有期徒刑或拘役之宣 告者，得以新臺幣1000元、2000元或3000元折算1日，易科 罰金」。比較修正前後之易科罰金折算標準，以修正前刑法 第41條第1項之規定，較有利於被告甲○○，爰依修正前刑 法第41條第1項前段規定，定其易科罰金之折算標準，並依 修正前刑法第51條第5款規定，定其應執行之刑。參、被告乙○○、戊○○、丁○○、丙○○部分一、按行為後法律有變更者，適用行為時之法律，但行為後之法 律有利於行為人者，適用最有利於行為人之法律，刑法第2 條第1項定有明文。被告乙○○、戊○○、丁○○、丙○○ 行為後刑法業於94年2月2日修正公布，且依刑法施行法第10 條之1規定，於95年7月1日生效施行。茲分述如下：（一）稅捐稽徵法第43條之法定刑為「3 年以下有期徒刑、拘役 或科新臺幣6 萬元以下罰金。」，刑法第216 條、第215 條之法定刑為「3 年以下有期徒刑、拘役或5 百元以下罰 金。」，而刑法第33條第5 款修正為：「主刑之種類如下 ：五、罰金：新臺幣1 千元以上，以百元計算之」，是比 較前述修正前、後之刑法，稅捐稽徵法第43條及刑法第21 6 條、第215 條之罰金刑最高額，不論修正前、後均相同 ，依修正後罰金刑最低為新臺幣1 千元；然依修正前刑法 第33條第5 款規定之罰金最低額1 元即新臺幣3 元，比較 上述修正前、後之刑法，自以修正前刑法較有利於被告乙 ○○、戊○○、丁○○、丙○○。
（二）被告乙○○、丙○○、戊○○、丁○○行為時之刑法第31 條第1項規定：因身分或其他特定關係成立之罪，其共同 實施或教唆幫助者，雖無特定關係，仍以共犯論。修正後 刑法第31條第1項規定：因身分或其他特定關係成立之罪 ，其共同實行、教唆或幫助者，雖無特定關係，仍以正犯 或共犯論。但得減輕其刑。比較結果，以修正後之規定有 利被告乙○○、戊○○、丁○○、丙○○。
（三）其行為後，刑法第55條關於牽連犯之規定業經修正刪除， 則被告乙○○、戊○○、丁○○、丙○○。本案犯行，依
新法應分論併罰，新法並未較有利於被告乙○○、戊○○ 、丁○○、丙○○。
（四）經上開所示個別比較新舊法及依最高法院24年上字第4634 號判例就罪刑有關之一切情形綜其全部之結果而為比較後 ，仍以適用修正前刑法上開規定，較有利於被告乙○○、 戊○○、丁○○、丙○○，是依前開說明，自應適用該等 修正前刑法之規定處斷。
二、論罪科刑之理由：
（一）按營利事業填報扣繳憑單，乃附隨其業務而製作，為業務 上所掌文書，此種扣繳憑單內容如有不實，而足生損害於 稅捐稽徵之正確性或他人，即係犯業務上登載不實文書之 罪名，最高法院70年度第9 次刑事庭會議決議參考。又稅 捐稽徵法第43條係對於逃漏稅捐之教唆或幫助行為特設之 專條，為獨立之處罰規定，此所謂幫助，乃犯罪之特別構 成要件，有別於刑法上之幫助犯，並非逃漏稅捐者之從犯 ，倘非納稅義務人，縱有參與逃漏稅捐之行為，應適用特 別規定，成立同法第43條第1 項之幫助逃漏稅捐罪，不能 論以同法第41條逃漏稅捐罪之共同正犯（最高法院75年臺 上字第6183號判例要旨參照）。
（二）核被告乙○○、丙○○、戊○○、丁○○所為，係犯稅捐 稽徵法第43條第1項之罪幫助納稅義務人以不正當方法逃 漏稅捐罪、刑法第216條之行使第215條之業務上登載不實 文書罪。
（三）本件扣繳憑單之填發雖非被告乙○○、戊○○、丁○○、 丙○○之業務上行為，然與從事業務之人被告甲○○共同 為之，仍論以共同正犯，且利用不知情之會計人填製上開 扣繳憑單，為間接正犯。
（四）其共同登載不實之事項於其業務上作成之文書復持之行使 ，其登載不實之事項於業務上作成之文書之低度行為為高 度之行使行為所吸收，不另論罪。
（六）其所犯上開二罪名間，有方法、結果之牽連關係，應依修 正前刑法第55條規定，從一重之幫助納稅義務人逃漏稅捐 罪處斷。
（七）爰審酌被告乙○○、戊○○、丁○○並無犯罪前科，素行 尚非不佳，而被告丙○○已構成累犯，有各該被告之臺灣 高等法院被告前案紀錄表附卷可稽，而其犯罪後態度，均 尚良好等一切情狀，分別量處如主文所示之刑，並各諭知 易科罰金之折算標準。
（八）按被告乙○○、戊○○、丁○○、丙○○犯罪後，刑法第 41條業於90年1月4日修正，同年月10日經總統公布施行，
並自同年月12日起生效，修正前刑法第41條第1項前段規 定：「犯最重本刑為3年以下有期徒刑以下之刑之罪，而 受6個月以下有期徒刑或拘役之宣告，因身體、教育、職 業、家庭之關係或其他正當事由，執行顯有困難者，得以 1元以上3元以下折算1日，易科罰金」，修正後該條第1項 規定：「犯最重本刑為5年以下有期徒刑以下之罪，而受6 個月以下有期徒刑或拘役之宣告，因身體、教育、職業、 家庭之關係或其他正當事由，執行顯有困難者，得以1元 以上3元以下折算1日，易科罰金。但確因不執行所宣告之 刑，難收矯正之效，或難以維持法秩序者，不在此限。」 ，且依斯時之易科罰金折算標準，修正前罰金罰鍰提高標 準條例第2條前段（現已刪除）規定，就其原定數額提高 為1百倍折算1日，則易科罰金折算標準，應以銀元1百元 以上3百元以下折算1日，經折算為新臺幣後，應以新臺幣 3百元以上9百元以下折算1日；再者，於94年2月2日修正 公布，於95年7月1日生效施行之刑法第41條第1項前段則 規定：「犯最重本刑為5年以下有期徒刑以下之刑之罪， 而受6個月以下有期徒刑或拘役之宣告者，得以新臺幣1千 元、2千元或3千元折算1日，易科罰金」。比較修正前、 修正後之易科罰金折算標準，以90年1月12日修正施行之 刑法第41條第1項之規定，較有利於被告乙○○、戊○○ 、丁○○、丙○○，是爰依該規定併諭知易科罰金之折算 標準。
肆、依刑事訴訟法第449條第1項前段、第3項、第454條第2項， 稅捐稽徵法第43條第1項第47條第1款、第41條第1項前段， 刑法第2條第1項前段、第11條前段、第216條、第215條，修 正前刑法第51條第5款、第41條第1項前段，刑法施行法第1 條之1，修正前罰金罰鍰提高標準條例第2條，現行法規所定 貨幣單位折算新臺幣條例第2條，以簡易判決處刑如主文。伍、如不服本件判決，得自收受送達之日起10日內向本院提起上 訴。
中 華 民 國 96 年 5 月 29 日 刑事第五庭 法 官 黃程暉以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於送達後10日內，向本院提出上訴狀。 書記官 彭雅慧中 華 民 國 96 年 5 月 30 日附錄：本案論罪科刑法條
稅捐稽徵法第41條
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有
期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。稅捐稽徵法第43條
(教唆或幫助逃漏稅捐等之處罰)
教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處3年以下有期徒刑、拘役或科新台幣6萬元以下罰金。
稅務人員、執行業務之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。
稅務稽徵人員違反第33條規定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處1萬元以上5萬元以下罰鍰。
稅捐稽徵法第47條
本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處徒刑之規定，於左列之人適用之：
一、公司法規定之公司負責人。
二、民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。三、商業登記法規定之商業負責人。
四、其他非法人團體之代表人或管理人。
中華民國刑法第215條
（業務上文書登載不實罪）
從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3年以下有期徒刑、拘役或5百元以下罰金。
中華民國刑法第216條
（行使偽造變造或登載不實之文書罪）
行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。
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