臺灣高雄地方法院刑事簡易判決 96年度簡字第4590號
聲 請 人 臺灣高雄地方法院檢察署檢察官
被 告 乙○○
上列被告因違反稅捐稽徵法等案件，經檢察官聲請以簡易判決處
刑（96年度偵字第15453 號），本院判決如下：
主 文
乙○○納稅義務人以詐術逃漏稅捐，處拘役伍拾玖日，減為拘役貳拾玖日，如易科罰金，以銀元參佰元即新台幣玖佰元折算壹日。又犯行使業務登載不實文書罪，處拘役伍拾日，減為拘役貳拾伍日，如易科罰金，以銀元參佰元即新台幣玖佰元折算壹日。應執行拘役伍拾日，如易科罰金，以銀元參佰元即新台幣玖佰元折算壹日。
事實及理由
一、乙○○為址設高雄縣永安鄉○○路2 巷30號1 樓營利事業所 得稅納稅義務人「加州企業行」之負責人，綜理該公司員工 之僱用、發薪及公司報稅事項等業務，為從事業務之人。明 知甲○○於民國93年間並未受僱於加州企業行，更未向加州 企業行支領薪資新台幣（下同）192,000 元，竟基於行使業 務上登載不實文書及逃漏稅捐之犯意，於94年間辦理申報93 年度加州企業行營利事業所得稅時，委由不知情之會計人員 鄭明雅，在其業務上作成之甲○○之各類所得扣繳暨免扣繳 憑單內（下稱扣繳憑單），登載甲○○於93年度在加州企業 行之薪資所得為192,000 元之不實事項，並進而將上開不實 之薪資支出列為加州企業行之營業費用，持向財政部台灣省 南區國稅局岡山稽徵所申報加州企業行93年度之營利事業所 得稅而行使之，使其營業成本增加，營利所得減少，足生損 害於稅捐稽徵機關核課稅捐之正確性及甲○○，並以此詐術 逃漏加州企業行營利事業所得稅48,000元。嗣甲○○接獲財 政部台灣省南區國稅局93年度綜合所得稅核定稅額繳款書， 始悉上情。
二、上開犯罪事實，業據被告乙○○坦承不諱，核與告訴人甲○ ○指述之情節相符，並有財政部台灣省南區國稅局93年度綜 合所得稅各類所得資料清單、財政部台灣省南區國稅局岡山 稽徵所96年8 月21日南區國稅岡山一字第0960024714號函各 1 份附卷可稽，足認被告上開自白核與事實相符，本件事證 明確，被告犯行堪以認定。
三、按被告行為後，如附表所示之相關法律均業經變更，並俱於 95年7 月1 日施行，玆經整體比較結果，裁判時法並未較為 有利，從而依刑法第2 條第1 項規定，自應適用各該行為時 法，亦即修正前刑法。核被告乙○○所為，係犯刑法第216
條、第215 條行使業務登載不實文書罪、稅捐稽徵法第47條 第1 款、第41條為納稅義務人以詐術逃漏稅捐罪。其所為業 務登載不實之低度行為，為行使之高度行為所吸收，不另論 罪。又被告利用不知情之會計人員鄭明雅製作不實之扣繳憑 單，並持之以向稅捐稽徵機關行使，為間接正犯。又按稅捐 稽徵法第47條第1 款之規定，係將納稅義務人之公司之責任 ，基於刑事政策之考慮，於其應處徒刑範圍內，轉嫁於公司 之負責人，故此情形而受罰之公司負責人，乃屬於「代罰」 之性質，其既非逃漏稅捐之納稅義務人，僅係代罰而已，則 公司以不正當方法逃漏稅捐，縱由該公司負責人為之，究非 屬於公司負責人本身之犯罪行為，自與該公司負責人之其他 犯罪行為間，無方法結果之牽連關係可言，參照最高法院85 年臺上字第5114號、86年度臺上字第1269號判決意旨甚明； 是被告所犯上開2 罪，行為分殊，罪名有異，應予分論併罰 。爰審酌被告虛報薪資，不僅損及被害人甲○○之權益，並 影響稅捐稽徵課稅之正確性及業務上登載文書之可信度，所 為實屬不該；惟念其犯後已坦承犯行，態度尚可，且無前科 ，有台灣高等法院被告前案紀錄表1 份在卷可按，素行良好 ，及其動機、手段、所逃漏稅捐數額非鉅等一切情狀，分別 量處如主文所示之刑，又被告上開犯行均係於96年4 月24日 前所犯，經核符合中華民國96年罪犯減刑條例第2 條第1 項 第3 款之規定，爰均依法減刑如主文所示之刑，並定其應執 行刑（本條第6 款僅更正日數計算之單位，不生新舊法比較 之問題），並依修正前刑法41條第1 項前段諭知易科罰金之 折算標準，以示懲儆。
四、依刑事訴訟法第449 條第1 項前段、第3 項，稅捐稽徵法第 47條第1 款、第41條，刑法11條前段、第2 條第1 項前段、 第216 條、第215 條、第51條第6 款，修正前刑法第41條第 1 項前段，刑法施行法第1 條之1 ，廢止前罰金罰鍰提高標 準條例第2 條，中華民國96年罪犯減刑條例第2 條第1 項第 3 款、第7 條，逕以簡易判決處刑如主文。
中 華 民 國 96 年 8 月 23 日 高雄簡易庭 法 官 王俊彥
如不服本判決，得自收受送達之日起10日內，向本院提起上訴。以上正本證明與原本無異。
中 華 民 國 96 年 8 月 27 日 書記官 鄭永媚
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│附表： │
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│相關變更條文│行為時法（下稱舊法）之內容│裁判時法（下稱新法）之內容│比 較 理 由│備 註│
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│【易科罰金折│犯最重本刑為5 年以下有期徒│犯最重本刑為5 年以下有期徒│易科罰金折算標│舊法之折│
│算標準變更】│刑以下之刑之罪，而受6 個月│刑以下之刑之罪，而受6 個月│準由銀元300 元│算標準較│
│修正前刑法第│以下有期徒刑或拘役之宣告…│以下有期徒刑或拘役之宣告者│即新臺幣900 元│低，較為│
│41條第1 項前│得以（銀元，下同）1 元以上│，得以新臺幣1000元、2000元│，提高為以新臺│有利。 │
│段、修正前罰│3 元以下折算1 日，易科罰金│或3000元折算1 日，易科罰金│幣1000元、2000│ │
│金罰鍰提高標│。依刑法第41條易科罰金…就│。 │元或3000元折算│ │
│準條例第2 條│其原定數額提高為100 倍折算│ │1 日。 │ │
│→現行刑法第│1 日；法律所定罰金數額未依│ │ │ │
│41條第1 項前│本條例提高倍數，或其處罰法│ │ │ │
│段 │條無罰金刑之規定者，亦同。│ │ │ │
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附錄本案論罪法條：
稅捐稽徵法第47條
(法人或非法人團體負責人之刑責)
本法關於納稅義務人、扣繳義務人及代徵人應處徒刑之規定，於左列之人適用之：
一 公司法規定之公司負責人。
二 民法或其他法律規定對外代表法人之董事或理事。三 商業登記法規定之商業負責人。
四 其他非法人團體之代表人或管理人。
稅捐稽徵法第41條
(逃漏稅捐之處罰)
納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處5 年以下有期徒刑、拘役或科或併科新台幣6 萬元以下罰金。刑法第215條
（業務上文書登載不實罪）
從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成之文書，足以生損害於公眾或他人者，處3 年以下有期徒刑、拘役或5 百元以下罰金。
刑法第216條
（行使偽造變造或登載不實之文書罪）
行使第210 條至第215 條之文書者，依偽造、變造文書或登載不實事項或使登載不實事項之規定處斷。