最 高 行 政 法 院 判 決
96年度判字第01370號
再 審原 告 財政部臺灣省南區國稅局
代 表 人 甲○○
再 審被 告 詠璽海產國際企業有限公司
代 表 人 乙○○
上列當事人間因所得稅法事件，再審原告對於中華民國94年4月7
日本院94年度判字第507號判決，提起再審之訴。本院判決如下
：
主 文
再審之訴駁回。
再審訴訟費用由再審原告負擔。
理 由
一、再審被告於民國（下同）89年間，給付美籍員工張海君薪資 所得新台幣（下同）1,159,300元，未依規定扣繳稅款及辦 理扣繳憑單申報，經再審原告所屬高雄縣分局函請限期補繳 該筆薪資所得之扣繳稅款及補報扣繳憑單，再審被告已依限 補繳扣繳稅款及利息。嗣再審被告主張該筆薪資所得非屬中 華民國來源所得，可免扣繳我國所得稅，乃向再審原告所屬 高雄縣分局申請退還該筆扣繳稅款及加計之利息。案經再審 原告所屬高雄縣分局於91年10月4日以南區國稅高縣資字第 0910029190號函否准所請。再審被告不服，提起訴願，亦遭 駁回，乃循序提起行政訴訟，經本院94年度判字第507號判 決（下稱原確定判決）將原判決廢棄，並撤銷訴願決定及原 處分，其理由略以：依行為時所得稅法第2條及第8條第1項 第3款規定，即揭櫫我國所得稅法就勞務報酬所得稅之課徵 ，係採「屬地主義」為原則，亦即勞務報酬是否課徵綜合所 得稅，係以勞務提供地是否在中華民國境內為憑；非中華民 國境內居住之個人，於中華民國境外為中華民國僱主提供勞 務，所獲之報酬，即非中華民國來源之所得，僱主就其支付 之金額，即無扣繳義務。本件再審被告於89年間聘僱美籍人 士張海君為駐派美國之業務代表，負責美加地區交貨、客戶 維繫聯絡及處理索賠等業務，並於該年度支付其薪資所得 1,159,300元。再審被告未扣繳所得稅，於91年5月28日依再 審原告函限期補繳扣繳稅款231,860元，並另加計利息14, 691元。嗣再審被告於91年6月27日以所得稅法第8條第1項第 3款規定，申請再審原告退還溢繳之扣繳稅款及加計之利息 。再審原告所屬高雄縣分局於同年10月4日以南區國稅高縣 資字第0910029190號函，否准再審被告之申請。經查，上開 否准申請之原處分係以再審被告未檢具89年已向主管機關辦
理登記經核准之國外分公司或辦事處登記證明文件，依所得 稅法第88條及第92條規定為由，而否准再審被告之申請。再 審原告於訴願及第一審行政訴訟期間，增列財政部63年10月 3日台財稅第37273號函、69年10月15日台財稅第38556號函 及84年6月21日台財稅第841629949號函釋意旨為其論據。惟 查，本件再審被告聘僱之美籍人士張海君，係在我國境外之 美國為再審被告提供勞務，再審被告89年對其支付之勞務報 酬，非屬中華民國來源所得之事實，堪予認定。惟行為時所 得稅法第88條第1項第2款、第92條第2項規定，僅規範納稅 義務人扣繳範圍與申報程序，但納稅義務人是否有扣繳之法 律義務，仍應以勞務報酬所得人之所得是否屬中華民國來源 之所得為限，單純依上開兩法條意旨，尚難認定再審被告有 扣繳義務。此外，原審雖以財政部63年10月3日台財稅第372 73號及69年10月15日台財稅第38556號函釋未逾越法律規定 為由，援引為本件判決之依據，惟上開函釋在於闡明我國公 司派到該公司國外分支機構服務所得薪資，可免扣繳所得稅 ，與本件勞務均在國外提供情形相同，再審原告如據此兩函 ，亦不得認定本件再審被告有扣繳義務。惟再審原告卻依上 開兩函釋意旨，自行衍生以公司在外國設有國外分公司及辦 事處，其受僱人勞務報酬始屬非中華民國來源所得，顯係增 加行為時所得稅法第8條第1項第3款所無之要件，違反法律 保留原則，訴願決定及原審判決遞予維持，於法有違。至於 財政部84年6月21日台財稅第841629949號函釋意旨，係指公 司國內受僱人出差境外提供勞務之情形，與本件再審被告之 受僱人張海君純為國外受僱人在我國國境外提供勞務情節相 異，上開函釋意旨，自不得適用於本件。從而，再審原告命 再審被告補繳扣繳稅款231,860元及加計利息14,691元，於 法有違。再審原告依行為時所得稅法第88條第1項第2款、第 92條第2項及上開財政部三函釋意旨否准上訴人退還上開扣 繳稅款及加計利息之處分、訴願決定，亦於法有違，爰將原 審判決廢棄，並撤銷訴願決定及原處分。
二、再審原告提起再審之訴，意旨略以：本件再審被告89年度給 付駐美員工張君薪資，其扣繳義務人應係行為時之負責人， 依稅捐稽徵法第50條規定，應由扣繳義務人依同法第28條規 定申請退還溢繳扣繳稅額，故本件由再審被告提起訴訟，訴 訟主體顯不適格。再者，依所得稅法第2條第1項規定及前揭 財政部63年與69年之函釋意旨，所謂「在中華民國境外提供 勞務之報酬」應係指勞務提供之行為及結果地（含使用效益 地）均在國外者而言，以及「所得基於市場交易取得，所得 應負有社會義務」之可稅性法理，故原確定判決認定再審被
告給付其所雇用之美籍員工之薪資所得非中華民國所得，亦 有違論理法則云云。
三、本院查：（一）按行政訴訟法第273條第1項第1款所謂適用 法規顯有錯誤，係指原判決所適用之法規與該案應適用之現 行法規相違背，或與解釋判例有所牴觸者而言。至於事實之 認定或法律上見解之歧異，再審原告對之縱有爭執，要難謂 為適用法規顯有錯誤，而據為再審之理由。（二）依稅捐稽 徵法第50條規定，固應由扣繳義務人依同法第28條規定申請 退還溢繳扣繳稅額，而依所得稅法第89條第1項第2款規定， 薪資所得之扣繳義務人為機關團體之責應扣繳單位主管或事 業負責人，是本件申請退稅之人本應為再審被告之負責人乙 ○○；惟查本件再審原告自始即以再審被告（即公司）為補 繳應扣未扣稅款之通知對象，而再審被告亦依據再審原告之 通知補繳應扣未扣稅款，有再審原告所屬高雄縣分局91年5 月21日南區國稅高縣資字第0910023152號函、及以再審被告 為扣繳單位之薪資所得扣繳稅額繳款書各一紙在卷可稽，是 該應扣未扣稅款既為再審被告所繳納，則申請退稅之人自仍 應為再審被告，否則繳款人與退稅申請人不符，必無法獲得 退稅之許可，是再審理由主張本件退稅申請人應係公司負責 人而非公司，理論上固屬正確，惟本件再審原告既以錯誤之 對象（公司）通知補繳在先，再審被告復以錯誤之主體補繳 在後，則再審被告以實際補繳人之名義（公司）申請退稅， 自難謂有何不當，是再審原告尚難以再審被告並非扣繳義務 人即主張本件再審被告提起行政訴訟為當事人不適格，至於 再審被告之申請有無理由，是否應先退還後再命扣繳義務人 補繳，則屬另一問題。是原確定判決未以再審被告為當事人 不適格予以駁回，並無適用法規顯有錯誤之情形。（三）再 審原告另主張：所謂「在中華民國境外提供勞務之報酬」應 係指勞務提供之行為及結果地（含使用效益地）均在國外者 而言，以及「所得基於市場交易取得，所得應負有社會義務 」之可稅性法理，故原確定判決認定再審被告給付其所雇用 之美籍員工之薪資所得非中華民國所得，亦有違論理法則云 云，查上開理論乃再審原告之見解，並無明確之法律規定或 法理之依據，原判決未予採納，尚難謂即係違反論理法則， 再審原告上開見解核屬法律見解之歧異，要難認係適用法規 顯有錯誤，自不得執為再審理由。
四、據上論結，本件再審之訴為無理由，爰依行政訴訟法第278 條第2項、第98條第3項前段，判決如主文。中 華 民 國 96 年 8 月 2 日 第一庭審判長法 官 高 啟 燦
法 官 黃 璽 君
法 官 廖 宏 明
法 官 楊 惠 欽
法 官 林 樹 埔
以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異
中 華 民 國 96 年 8 月 2 日 書記官 吳 玫 瑩
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