）及談話紀錄等資料附卷可稽，被告遂核認巨亨事務所 承辦「祭祀公業曾怎」案之勞務費及仲介費收入分別為 1,992,375元及159,390元。再者，巨亨事務所另支付協 助處理祭祀公業相關事宜之楊杉和、洪維孝及陳俐全之 勞務費分別為265,000元、254,734元及315,842元，亦 有原告提供之玉山銀行高雄分行之活期存款存摺（戶名 為巨亨資產管理有限公司，101年度處分卷2第253-257 頁）附卷可稽。故被告以巨亨事務所承辦「祭祀公業曾 怎」案之勞務費收入1,992,375元及仲介費收入159,390 元，減除支付予楊杉和等人之勞務費用835,576元（265 ,000元+254,734元+315,842元）後，核認1,316,189元 為該事務所承辦本件之執行業務所得。
⑷綜上，巨亨事務所受託辦理「祭祀公業陳柳」「祭祀公 業龔保」及「祭祀公業曾怎」等3公業之土地清理相關 事宜，於100年間收取之代辦勞務費計3,950,000元，經 減除支付予訴外人之勞務費用2,660,000元後，核增該 事務所100年度之執行業務所得1,290,000元（3,950,00 0元-2,660,000元），併課原告當年度之綜合所得總額 ；另101年間收取之代辦勞務費及仲介費計36,397,364 元（28,913,099元+3,950,000元+1,382,500元+1,992,3 75元+159,390元），經減除支付居中協調人員之報酬及 勞務費用計24,290,667元（14,002,092元+7,484,633元 +1,168,366元+800,000元+835,576元）後，核增該事務 所101年度之執行業務所得12,106,697元（36,397,364 元-24,290,667元），併課原告當年度之綜合所得總額 ，並無不合。
⒊原告主張辦理「祭祀公業曾怎」案之宗祠供奉費用200,0 00元部分，應予扣除部分：
原告主張辦理祭祀公業曾怎案有200,000元宗祠供奉之支 出，為取得「祭祀公業曾怎」案之必要費用，應予扣除 。然查，依巨亨事務所與該祭祀公業派下員曾金樹簽訂 之委託（專任）辦理祭祀公業契約書第4條第2款所載： 「（二）、宗祠供奉費用：於公業土地出售價金中提撥 新臺幣20萬元整作為奉獻宗祠開銷雜支。」是該200,000 元之支出，原應由該祭祀公業負擔，非屬原告之必要費 用。此外，原告另主張200,000元係給付曾金樹之報酬， 惟並未提供任何支付之證明文件及其他具體有利事證以 實其說，自難為其有利之認定。是原告既未舉證證明此 部分究有何支出之成本、費用，逕自主張被告應予扣除 ，核屬於法無據，殊難憑採。
⒋原告主張與陳俐全、高茂勝等人係合作(夥)契約，故核 定原告之收入，應以原告實際自合作(夥)契約拆分後所 得之收入，再依「100、101年度執行業務者費用標準」 減除30%之執行業務費用部分：
查原告於執行祭祀公業清理過程所支出與陳俐全、高茂 勝等人之費用，如附件所示，均屬原告執行業務之費用 ，就原告支出部分，經提出實據或經訪談查證而確實支 付高茂勝陳俐全等人之費用者，均已扣除。則原告自祭 祀公業取得如附件所示之金額(1,290,000元、7,426,374 元、3,364,134元、1,316,189元）即屬該執行業務減除 費用後之淨額，如再適用「100、101年度執行業務者費 用標準」扣除30%之費用，即屬重複扣除，自無前開規定 之適用，是原告此項主張亦核屬誤解，委不足採。 ㈣原告100年度綜合所得稅及罰鍰之認定：
⒈本稅部分：原告100年度綜合所得稅結算申報，漏報本人 及配偶之利息所得74,751元、租賃所得109,984元、財產 交易所得28,216元、執行業務所得1,290,478元及其他所 得2,590,424元，合計4,093,853元，經被告查獲，歸戶核 定綜合所得總額5,313,197元，補徵應納稅額769,443元， 經核並無不合。
⒉罰鍰部分：本件原告100年度執行業務所得1,290,478元， 已超過當年度規定之免稅額及標準扣除額之合計數，自應 於所得稅法第71條第1項規定期限內，如數辦理100年度綜 合所得稅結算申報，其未依規定辦理申報，核已違反行為 時所得稅法第71條第1項前段規定，應依法論罰。又我國 綜合所得稅結算申報係採自動報繳制，有所得即應依法辦 理申報，此乃所得稅法第71條第1項課予納稅義務人之公 法義務，原告當無不知之理，其有上開執行業務所得，未 依法辦理100年度綜合所得稅結算申報，致生漏稅事實， 被告據此核認原告有應注意、能注意而未注意之過失，即 非無據。是被告依所得稅法第110條第1項規定，審酌原告 前開違章情節，並參據裁罰倍數參考表關於所得稅法第11 0條第1項之違章情形，按應補徵稅額769,443元裁處1倍之 罰鍰計764,283元，原非無據，而復查時審酌其可受責難 程度及違章情節，依其短漏報所得有無扣免繳憑單，酌予 改按0.2倍(漏報該事務所利息收入478元)及0.5倍裁罰， 即改按所漏稅額764,283元分別裁處0.2倍及0.5倍罰鍰計3 82,113元，與原處罰鍰764,283元之差額382,170元(764,2 83元-382,113元)，應予追減，實已從輕考量原告違章情 節，所為裁處未逾越法定裁量範圍，亦無裁量濫用或裁量
怠惰情事，並無違誤。
㈤原告101年度綜合所得稅及罰鍰之認定：
⒈原告受託辦理「祭祀公業陳柳」、「祭祀公業龔保」及「 祭祀公業曾怎」3公業之土地清理相關事宜，於101年間收 取之代辦勞務費及仲介費計36,397,364元（28,913,099元 +3,950,000元+1,382,500元+1,992,375元+159,390元）， 經減除支付居中協調人員之報酬及勞務費用計24,290,667 元（14,002,092元+7,484,633元+1,168,366元+800,000元 +835, 576元）後，核增101年度之執行業務所得12,106,6 97元（36,397,364元-24,290,667元），併課原告當年度 之綜合所得總額，並無不合。
⒉罰鍰部分：
如前所述，原告101年度綜合所得稅結算申報，亦未據實 申報執行業務所得，自有應注意、能注意而未注意之過失 ，因原告前已經查獲漏報利息所得、財產交易所得及配偶 夏順隆之租賃所得計7,291,863元，經被告依所漏稅額2,3 01,203元裁處0.5倍罰鍰計1,150,601元。本次再查獲漏報 執行業務所得12,106,697元，合計漏報所得19,398,560元 。被告按所漏稅額7,143,762元裁處0.5倍之罰鍰計3,571, 881元，減除前次已處罰鍰1,150,601元，裁處罰鍰2,421, 280元，已審酌漏報金額顯非微小，及其違反行政法上義 務可受責難程度、情節重所為之裁處，核其裁處，未逾越 法定裁量範圍，亦無裁量濫用或裁量怠惰情事，實已考量 原告違章程度所為之合義務性裁量，並無違誤。六、本件事證已臻明確，兩造其餘攻擊防禦方法均與本件判決結 果不生影響，故不逐一論述，併此敘明。
七、結論：綜上所述，原告所訴各節，均非可採，原處分關於本 稅及罰鍰部分並無違誤，訴願決定遞予維持，亦無不合，原 告訴請撤銷，為無理由，應予駁回。
中 華 民 國 107 年 5 月 17 日 高雄高等行政法院第一庭
審判長法官 邱 政 強
法官 吳 永 宋
法官 黃 堯 讚
以上正本係照原本作成。
一、如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀，其 未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由 書（均須按他造人數附繕本）。未表明上訴理由者，逕以裁 定駁回。
二、上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書。（行政訴
訟法第241條之1第1項前段）
三、但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人。（同 條第1項但書、第2項）
┌─────────┬────────────────┐
│得不委任律師為訴訟│ 所 需 要 件 │
│代理人之情形 │ │
├─────────┼────────────────┤
│（一）符合右列情形│1.上訴人或其法定代理人具備律師資│
│ 之一者，得不│ 格或為教育部審定合格之大學或獨│
│ 委任律師為訴│ 立學院公法學教授、副教授者。 │
│ 訟代理人 │2.稅務行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備會計師資格者。 │
│ │3.專利行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備專利師資格或依法得為專│
│ │ 利代理人者。 │
├─────────┼────────────────┤
│（二）非律師具有右│1.上訴人之配偶、三親等內之血親、│
│ 列情形之一，│ 二親等內之姻親具備律師資格者。│
│ 經最高行政法│2.稅務行政事件，具備會計師資格者│
│ 院認為適當者│ 。 │
│ ，亦得為上訴│3.專利行政事件，具備專利師資格或│
│ 審訴訟代理人│ 依法得為專利代理人者。 │
│ │4.上訴人為公法人、中央或地方機關│
│ │ 、公法上之非法人團體時，其所屬│
│ │ 專任人員辦理法制、法務、訴願業│
│ │ 務或與訴訟事件相關業務者。 │
├─────────┴────────────────┤
│是否符合（一）、（二）之情形，而得為強制律師代理之例│
│外，上訴人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出（二）所│
│示關係之釋明文書影本及委任書。 │
└──────────────────────────┘
中 華 民 國 107 年 5 月 17 日
書記官 江 如 青
附錄法條：
┌──────┬────┬───────────────┐
│行為時（98年│第14條第│個人之綜合所得總額，以其全年下│
│4月22日修正 │1項第2類│列各類所得合併計算之：第二類：│
│公布）所得稅│ │執行業務所得：（第1款）凡執行 │
│法 │ │業務者之業務或演技收入，減除業│
│ │ │務所房租或折舊、業務上使用器材│
│ │ │設備之折舊及修理費，或收取代價│
│ │ │提供顧客使用之藥品、材料等之成│
│ │ │本、業務上雇用人員之薪資、執行│
│ │ │業務之旅費及其他直接必要費用後│
│ │ │之餘額為所得額。（第2款）執行 │
│ │ │業務者至少應設置日記帳1種，詳 │
│ │ │細記載其業務收支項目；業務支出│
│ │ │，應取得確實憑證。帳簿及憑證最│
│ │ │少應保存5年；帳簿、憑證之設置 │
│ │ │、取得、保管及其他應遵行事項之│
│ │ │辦法，由財政部定之。（第3款） │
│ │ │執行業務者為執行業務而使用之房│
│ │ │屋及器材、設備之折舊，依固定資│
│ │ │產耐用年數表之規定。執行業務費│
│ │ │用之列支，準用本法有關營利事業│
│ │ │所得稅之規定；其帳簿、憑證之查│
│ │ │核、收入與費用之認列及其他應遵│
│ │ │行事項之辦法，由財政部定之。 │
├──────┼────┼───────────────┤
│行為時（98年│第71條第│納稅義務人應於每年5月1日起至5 │
│5月27日修正 │1項（前 │月31日止，填具結算申報書，向該│
│）所得稅法 │段） │管稽徵機關，申報其上一年度內構│
│ │ │成綜合所得總額或營利事業收入總│
│ │ │額之項目及數額，以及有關減免、│
│ │ │扣除之事實，並應依其全年應納稅│
│ │ │額減除暫繳稅額、尚未抵繳之扣繳│
│ │ │額及可扣抵稅額，計算其應納之結│
│ │ │算稅額，於申報前自行繳納。……│
│ ├────┼───────────────┤
│ │第71條 │獨資、合夥組織之營利事業應依前│
│ │第2項 │項規定辦理結算申報，無須計算及│
│ │ │繳納其應納之結算稅額；其營利事│
│ │ │業所得額，應由獨資資本主或合夥│
│ │ │組織合夥人依第14條第1項第1類規│
│ │ │定列為營利所得，依本法規定課徵│
│ │ │綜合所得稅。 │
├──────┼────┼───────────────┤
│所得稅法 │第110條 │納稅義務人已依本法規定辦理結算│
│ │第1項 │、決算或清算申報，而對依本法規│
│ │ │定應申報課稅之所得額有漏報或短│
│ │ │報情事者，處以所漏稅額2倍以下 │
│ │ │之罰鍰。 │
├──────┼────┼───────────────┤
│財政部101年3│ │「執行業務者未依法辦理結算申報│
│月3日台財稅 │ │，或未依法設帳記載並保存憑證，│
│字第10104511│ │或未能提供證明所得額之帳簿文據│
│551號令訂定 │ │者，100年度應依核定收入總額按 │
│發布之100年 │ │下列標準（金額以新臺幣為單位）│
│度執行業務者│ │計算其必要費用：……五、地政士│
│費用標準 │ │：百分之30。……二十八、未具地│
│ │ │政士資格，辦理土地登記等業務者│
│ │ │：百分之30。」 │
├──────┼────┼───────────────┤
│財政部102年3│ │執行業務者未依法辦理結算申報，│
│月11日台財稅│ │或未依法設帳記載並保存憑證，或│
│字第10204516│ │未能提供證明所得額之帳簿文據者│
│711號令訂定 │ │，101年度應依核定收入總額按下 │
│發布之101年 │ │列標準（金額以新臺幣為單位）計│
│度執行業務者│ │算其必要費用：……五、地政士：│
│費用標準 │ │百分之30。……二十九、未具地政│
│ │ │士資格，辦理土地登記等業務者：│
│ │ │百分之30。 │
├──────┼────┼───────────────┤
│行政罰法 │第7條第1│違反行政法上義務之行為非出於故│
│ │項 │意或過失者，不予處罰。 │
├──────┼────┼───────────────┤
│稅務違章案件│所得稅法│一、短漏報所得屬裁罰處分核定前│
│裁罰金額或倍│第110條 │已填報扣免繳憑單及股利憑單之所│
│數參考表 │第1項規 │得，且無第6點情形。……三、短 │
│ │定部分 │漏報屬前2點以外之所得，且無第 │
│ │ │6點情形者。 │
├──────┼────┼───────────────┤
│稅務違章案件│第4點 │參考表訂定之裁罰金額或倍數未達│
│裁罰金額或倍│ │稅法規定之最高限或最低限，而違│
│數參考表使用│ │章情節重大或較輕者，仍得加重或│
│須知 │ │減輕其罰，至稅法規定之最高限或│
│ │ │最低限為止，惟應於審查報告敘明│
│ │ │其加重或減輕之理由。 │
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