，於課徵土地增值稅時，仍應以稅捐稽徵機關核算者為依據 」等文字，故稅捐稽徵機關如有更改分割前之原規定地價或 前次移轉現值時，應通知地政機關釐正地價資料，地政機關 於釐正地價資料後，應於土地所有權部地價備註事項上加註 並列印「依００００稅捐分處ＸＸＸ年ＸＸ月ＸＸ日０００ 字第００００號函釐正原地價。」等文字，亦經財政部九十 三年九月十五日台財稅字第０九三０四五四四三九０號函及 內政部九十三年十二月三日台內地字第０九三００七四九八 七號函釋在案。則依上開函釋意旨應稅土地如已經該轄稅捐 稽徵機關更改前次移轉現值後，併同該應稅土地辦理共有物 分割之其他土地之原地價亦應一併更改，並應通知其所屬稽 徵機關及地政機關註記，經由上開程序註記後，亦不致造成 免稅地將來變更為非免稅地時，增加所有人之稅捐負擔，符 合實質課稅及課稅公平原則，並無不合。至本件併同應稅土 地辦理分割之農地，於本件土地增值稅處分確定後，被告亦 須依上開函釋之方式辦理，將其前次移轉現值更改為分割前 之前次移轉現值，而更改後之結果並不會增加其所有人之稅 捐負擔，併此敘明。
十、再按「配偶相互贈與之土地，得申請不課徵土地增值稅。但 於再移轉第三人時，以該土地第一次贈與前之原規定地價或 前次移轉現值為原地價，計算漲價總數額，課徵土地增值稅 。」土地稅法第二十八條之二第一項亦有明文。查，原告甲 ○○於九十三年二月十八日贈與其配偶即原告乙○○之太乙 段三八三之三、三八三之七等二筆土地（應有部分各二００ ０分之九九九），係申請不課徵土地增值稅乙節，此有該土 地增值稅（土地現值）申報書及土地增值稅不課徵證明書等 影本附原處分卷足稽，則被告將該土地前次移轉現值，更正 為共有物分割前原所有權人許婉文八十一年六月每平方公尺 五五九．二元及原告甲○○取得時之前次移轉現值九十二年 三月每平方公尺一０、０００元，揆諸前揭法律規定及說明 ，亦無不合。
十一、綜上所述，原告上開主張，既不足取，被告於原告甲○○ 將系爭土地再次出售予他人時，將前次移轉現值更改回該土 地分割前之前次移轉現值，計算土地漲價總數額，核課系爭 土地增值稅，及將原告甲○○贈與其配偶即原告乙○○之太 乙段三八三之三、三八三之七等二筆土地（應有部分各二０ ００分之九九九）前次移轉現值，更正為共有物分割前之前 次移轉現值，不論從土地稅法第三十一條之規定或由實質課 稅之原則觀之，均無違誤。復查及訴願決定遞予維持，亦無 不合。原告起訴意旨求為撤銷，為無理由，應予駁回。
十二、本件事證已臻明確，兩造其餘攻擊防禦方法，對本件判決 結果不生影響，爰不再一一論述，附此敘明。
十三、據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第一百 九十五條第一項後段、第九十八條第三項前段，判決如主文 。
中 華 民 國 95 年 2 月 27 日 第三庭審判長法 官 邱政強
法 官 詹日賢
法 官 李協明
以上正本係照原本作成。
如不服本判決，應於判決送達後20日內向本院提出上訴書狀，其未表明上訴理由者，應於提起上訴後20日內向本院提出上訴理由書（須按對造人數附繕本）；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（須附繕本）。未表明上訴理由者，逕以裁定駁回。
提起上訴應預繳送達用雙掛號郵票7份（每份34元）。中 華 民 國 95 年 2 月 27 日 書記官 周良駿
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