虛報進口貨物
臺北高等行政法院(行政),訴字,96年度,3942號
TPBA,96,訴,3942,20081211,1

票即認系爭貨物型號為L17AX/T，併此敘明云云。 ⒑提出本件原處分、復查決定及訴願決定、H.S.註解中文 版第84.71節第0000-0000頁、第85.28節第0000-0000頁 、經濟部工業局92年4月16日工電字第09200124640號函 、財政部92年11月18日台財稅字第0920455616號函、系 爭貨物型錄及產品說明書節本、系爭貨物之照片、泰國 製造商之原廠規格說明書、92年4月18日基隆關稅局稽 核組談話紀錄、基隆關稅局93年1月28日基普復字第 0930100593號復查決定、財政部92年11月27日第 00000000號訴願決定書、基隆關稅局93年1月28日基普 復字第0930100593號復查決定書、基隆關稅局93年1月 19日以92年第00000000號更1處分、原告自基隆關稅局 進口液晶顯示器之進口報單及COMMERCIAL INVOICE、基 隆關稅局稽核組92年5月7日談話紀錄、系爭貨物之進口 報單及COMMERCIAL INVOICE等件影本為證。　　㈡被告主張：
⒈查行為時海關進口稅則號別第8471.60.90號為「其他輸 入或輸出單元，在同一機殼內不論其是否具有儲存單元 者」，關稅稅率FREE；稅則號別第8528.12.90號為「其 他彩色電視接收器具，不論是否裝有無線電廣播接收機 或音、影錄或放器具者」，關稅稅率14%，貨物稅稅率 13%。依據H.S.註解中文版第1210頁D⑴詮釋（原處分卷 1附件6），稅則第8471節之自動資料處理機顯示單元， 為僅能接收自動資料處理機中央處理單元所傳送之信號 ，無法由符合廣播標準（NTSC,SECAM,PAL, D-MAC等） 之混合視頻重製彩色影像；另同註解第1278頁詮釋（原 處分卷1附件7），稅則第8528節之影像監視器基本上係 由能產生光點並與信號源影像同步顯示影像於螢幕上之 裝置所組成，能將紅(R)綠(G)藍(B)個別輸入或能依特 殊標準（NTSC,SECAM,PAL,D-MAC等）予以編碼，並具有 涵蓋（分離）R、G及B信號之解碼裝置。依據上述稅則 號別之貨物名稱及H.S.中文註解之詮釋，凡僅能接收自 動資料處理機中央處理單元所傳送之信號者，應歸列第 8471節；而符合廣播標準（NTSC,SECAM,PAL, D-MAC等 ）之混合視頻重製彩色影像，能產生光點並與信號源影 像同步顯示於螢幕上之裝置所組成，能將紅(R)綠(G)藍 (B)個別輸入或能依特殊標準（NTSC,SECAM, PAL,D-MAC 等）予以編碼，並具有涵蓋（分離）R、G及B信號之解 碼裝置。查系爭貨物實到第1項貨物L17AX LCD MONITOR 含COMPOSITE（影音合成）V端子及S-VIDEO端子，數量



130UNT部分，其與第2、3項貨物CONTROL CARD（TV TUNER CARD ）合計130 UNT，可組合為彩色電視接收機 130SET，應予改列稅則號別第8528.12.90號；第1項剩 餘數量20 UNT部分，另增列於第4項，此部分貨物含有 COMPOSITE（影音合成）V端子及S-VIDEO 端子，可接收 其他視頻訊號，惟核無電視調諧器，核屬多功能影像顯 示器，應歸列稅則號別第8528.21.90號【註： COMPOSITE（影音合成）V端子及S-VIDEO端子，皆為傳 送類比視訊，一般應用於家用電視、電視遊樂器、攝錄 影機或DVD播放機等】。
⒉⑴本件原申報貨名為L17AX LCD MONITOR（EXCLUDE OF AUDIO& VIDEO），申報規格為無AUDIO & VIDEO功能 。惟經基隆關稅局稽核組實施事後稽核結果，L17AX 包含17DT、17DX、17ES、17EP等4種型號，經查核相 關資料及樣品後，確認系爭貨物為L17AX系列之17DT 型號，除能接收自動資料處理機中央處理單元所傳遞 之訊號外，亦含有COMPOSITE（影音合成）之V端子及 S-VIDEO端子，可直接播放DVD影片（現場播放），另 預留凹槽接頭，可裝置併同進口之CONTROL CARD（即 TV TUNER CARD），而達到接收電視訊號之功能，此 有基隆關稅局稽核組談話紀錄（原處分卷2附件2）可 稽。既然本件第1項LCD MONITOR和專為其設計之第2 、3項CONTROL CARD，可組合為一體而達成接收電視 訊號之明顯功能，依據稅則第16類類註4（鈞院卷第 231頁）「機器（包括機器組合）具有個別構件（不 論單獨或以管線、傳動裝置、電纜或其他裝置連接者 ）供發揮明顯之功能者，按其功能歸入適當節（第84 章或第85章）。」規定，應將前開兩種貨物一同歸列 稅則第8528.12.90號，並依貨物稅條例第11條規定課 徵貨物稅，此亦有財政部關稅總局稅則處對原告之他 案進口相同貨物所為之稅則分類解答可證（原處分卷 1附件8）。
⑵按海關進口稅則解釋準則（下稱解釋準則）二「稅 則號別中所列之任何一種貨品，應包括該項貨品之不 完整或未完成者在內，惟此類不完整或未完成之貨品 ，進口時需已具有完整或完成貨品之主要特性。該稅 則號別亦應包括該完整或完成之貨品（或由於本準則 而被列為完整或完成者），而於進口時未組合或經拆 散者。」規定，而將第1項LCD MONITOR和專為其設計 使用之第2、3項CONTROL CARD，視為具有接收電視訊



號特性之組合體，只是進口時處於未組合狀態，亦歸 入相同之稅則號別。另本件第1項貨物LCD MONITOR 數量150 UNIT部分，扣除可供組成彩色電視接收機 130SET之部分，剩餘之數量20 UNT，另增列於第4項 ，因其除能接收自動資料處理機中央處理單元所傳遞 之訊號外，另含COMPOSITE（影音合成）V端子及 S-VIDEO端子（未含TV TUNNER），核屬多功能影像顯 示器，符合H.S.註解第8528節詮釋，自應歸列稅則號 別第8528.21.90號；次按解釋準則三「當貨物不能 依準則三或三分類時，應歸入可予考慮之稅則號 別中，擇其稅則號別位列最後者為準。」之規定，此 單獨增列第4項之多功能顯示器，因同時具有稅則第 8471節所屬之能接收自動資料處理機中央處理單元所 傳遞之訊號及第8528節接收其他類比視頻訊號之功能 ，當無法決定主要功能時，依據解釋準則三規定， 應擇其稅則號別位列最後者為準，而歸列稅則號別第 8528.21.90號，此部分因未含TV TUNNER CARD，故未 予課徵貨物稅；再按「…，及稅則號別之認定，應依 據海關進口稅則總則及解釋準則所載有關規定辦理。 …」，為中華民國海關進口稅則總說明三所明定。從 而被告依據實到貨物進口時之態樣，於法並無不合。 ⑶原告主張系爭貨物與H.S.註解中文版第8528節及第 8471節（D）有關影像監視器之詮釋規定要件不符， 自應歸屬稅則第8471節且非屬貨物稅課徵範圍云云。 經查，實到貨物第1項L17AX LCD MONITOR含 COMPOSITE （影音合成）V端子及S-VIDEO端子，數量 130UNT，其與第2、3項貨物CONTROL CARD（TV TUNER CARD）合計130 UNT，可組合為彩色電視接收機130 SET，應予改列稅則號別第8528.12.90號；與另增列 第4項LCD MONITOR數量20 UNT部分，含有COMPOSITE （影音合成）V端子及S-VIDEO端子，歸列稅則第 8528.21.90號。其二者之稅則歸列依據、原則及應否 課徵貨物稅，皆不相同，不可混為一談。復查，H.S. 註解第8471節（D）有關自動資料處理機顯示單元之 詮釋：「自動資料處理機顯示單元僅能接受自動資料 處理機中央處理單元所傳送之信號……」，亦即若能 接受自動資料處理機中央處理單元以外之信號【如本 件之COMPOSITE（影音合成）V端子及S- VIDEO端子所 傳送之類比視頻訊號】，即為稅則第8471節所排除適 用，又因其具有COMPOSITE（影音合成）V端子及



S-VIDEO端子能夠將紅(R)綠(G)藍(B)個別輸入或能夠 依照特殊標準(NTSC,SECAM,PAL,D-MAC等)予以編碼， 符合H.S.註解第8528節詮釋，當應改列稅則號別第 8528.21.90號。再者由H.S.註解第8471節（D）⑶： 「為便於顯示雖小但清晰之影像，本節顯示器所使用 之映像點之尺寸較小，而且聚光度高於第85.28節所 列之視頻監視器及電視接收機所適用者。（聚光度乃 是電子鎗在陰極射線管面上激發單獨之一點，而不干 擾任何鄰近之其他各點之能力）」及同頁（D）⑷後 段：「另一方面在85.28節之視頻監視器為例，通常 其頻帶寬不超過6MHz。…於第8528節之視頻監視器之 水平掃描頻率，依照所適用之電視標準而通常固定於 15.6或15.7KHz。」之詮釋，可知有關頻帶寬及水平 掃描頻率數值，是以陰極射線管（指電視專用之CRT ）按照所適用之電視標準（目前使用NTSC系統）而產 生的數字；此參據格致圖書公司發行，Bernard Grob 著/李琦、石卓爾譯之「電視學」第59-60及776頁略 以「目前國內採用NTSC之電視標準（以陰極射線管掃 描原理而言），其水平掃描頻率15.75 MHz、視頻帶 寬4.2 MHz、頻道寬6 MHz；若採用PAL之電視標準， 其水平掃描頻率15.75 MHz、頻帶寬亦不超過6 MHz。 」（原處分卷1附件9）亦可證之。反之，若是電腦專 用之CRT，依電腦所顯示的模式（VGA、SVGA、XGA、 SXGA），其水平及垂直掃描頻率皆為一個範圍值而非 固定值，如H.S.註解第8471節（D）⑷所述「上述顯 示單元之水平掃描頻率，依據不同顯示類型之標準而 有所變化，通常係15KHz至超過155KHz。許多顯示單 元具有多個水平掃描頻率」，由此可知H.S.註解第 8528節及第8471節（D）有關之詮釋內容，皆是以陰 極射線管（映像管即為CRT）之專用於電腦螢幕或電 視螢幕（NTSC電視標準）兩者間之差異所為之詮釋。 系爭貨物LCD MONITOR，其顯像原理為藉由電流通過 電晶體產生電場之變化，造成液晶分子偏轉折射再搭 配偏光片、彩色濾光片等作用形成影像畫面，此與前 述陰極射線管之電子鎗掃描成像原理明顯不同，自無 法適用上開詮釋內容所述之點距、解析度、頻帶寬及 掃描頻率等之區分標準，此亦造成原告誤解系爭貨物 不符合稅則第8528節要件之所在。再觀諸市面上任一 款液晶電視（因含有VGA端子可接收電腦訊號）規格 所標示之水平及垂直掃描頻率與原告所稱之水平及垂



直掃描頻率相近，惟此數值僅表示液晶電視當作電腦 顯示功能時，依電腦顯示之模式所能接受之頻率範圍 ，此與能接收電視節目之功能無關，故不能據此而將 液晶電視（含電腦顯示功能）歸入稅則第8471節。質 言之，原告所言點距、解析度、頻帶寬及掃描頻率等 與H.S.註解詮釋內容不同之處，並不影響其可達成接 收其它視頻訊號之功能，此亦由H.S.註解第1232頁詮 釋第8528節文中後段述明：「其他監視器利用不同之 方式（例如液晶螢幕，光線在油膜之折射）亦能達成 同樣目的」可證。綜上，系爭貨物既經查明具有 COMPOSITE（影音合成）V端子及S-VIDEO端子，足見 其電路設計已與一般電腦用之顯示器不同（已含有特 殊之晶片用來處理類比轉為數位訊號），若再搭配專 為其設計（已預留凹槽接頭）之CONTROL CARD（TV TUNER），而達到可接收其他視訊之目的功能，被告 自當依據實到貨物之課稅事實（實質課稅原則），按 海關稅則之分類規定，予以核定稅則號別，課徵進口 稅款。縱系爭貨物如原告所堅稱，其點距、掃描頻率 與稅則第8528節之要件不符而只能做為電腦顯示用， 無法作為其他顯示用途，但為何藉由COMPOSITE（影 音合成）V端子及S-VIDEO端子之輸入可顯示其他之類 比視訊，若再加裝CONTROL CARD後更可收看電視節目 ，豈非自相矛盾，原告所稱系爭貨物不符稅則第8528 節詮釋要件，核不足採。
⑷按H.S.註解就稅則第8471節之詮釋，為「僅能」接收 自動資料處理機中央處理單元所傳送之信號（鈞院卷 第229頁，附件10）。系爭貨物為L17AX類型中之17DT 型號，又原告自承17DT型號含有COMPOSITE（影音合 成）V端子及S-VIDEO端子，另已預留插槽可加裝其進 口之CONTROL CARD（含TV TUNER），即可接收電視訊 號。顯已超出稅則第8471節之自動資料處理機顯示單 元強調「僅能接收自動資料處理機中央處理單元所傳 送之信號」之範圍，而相類於稅則第8528節之影像監 視器，基本上係由能產生光點並與信號源影像同步顯 示於螢幕上之裝置所組成，能將R.G.B.個別輸入或能 依特殊標準（NTSC,SECAM,PAL,D-MAC等）予以編碼， 並具有涵蓋（分離）R.G.B.信號之解碼裝置（鈞院卷 第230頁，附件11）。該二稅號所稱之接收訊號來源 明顯不同，系爭貨物自無法歸列稅則號別第8471.60. 90號。




⑸至原告稱按經濟部92年4月16日工電字第 09200124640號移文單闡釋，系爭貨物宜歸資訊產品 範圍，且本體並未內建「電視調節器」，無法直接播 放電視節目，即非屬彩色電視機或電視接收機範圍， 自不屬貨物稅條例第11條第1項第2款之彩色電視機， 亦應免徵貨物稅云云。按行為時關稅法第3條第1項規 定：「關稅依海關進口稅則，由海關從價或從量徵收 。…」；並參照改制前行政法院84判字第660號判決 之意旨，可知經濟部工業局並非稅則核定及關稅課徵 之權責機關，其所為之解釋，僅得作為海關就實到貨 物是否課徵貨物稅之參考，對海關依個案情況所為是 否課徵貨物稅並無拘束力。是以，前開函釋內容僅就 單獨進口之監視器，若未內建電視調節器（TV TUNER ）之情況，提供海關應予免徵貨物稅之意見，本件單 獨增列第4項數量20 UNT之LCD MONITOR部分，被告並 未予以課徵貨物稅，與上開經濟部移文單函釋並無矛 盾之處，被告原核定於法並無不符。另本件實到來貨 第1項130UNT與第2、3項貨物合計130UNT，可供組合 為彩色電視機130SET部分，因與前開函釋之情形不同 ，自無援引適用餘地，準此，被告對此130 SET部分 依法予以課徵貨物稅，洵屬妥適。
⒊⑴關稅核課期間，發現應課稅之事實及應補之稅額，其 為被告自行調查發現，抑係經財政部基隆關稅局調查 發現，並無區別，改制前行政法院62判字82號判例可 參。次按「海關於進出口貨物放行之翌日起2年內， 得對納稅義務人…實施事後稽核。依事後稽核結果， 如有應退、應補稅款者，應自貨物放行之翌日起3年 為之。」，行為時關稅法第10條第1項定有明文。再 查，本件放行日期為91年7月22日，而財政部基隆關 稅局92年4月9日（92）基關事稽第232號函（原處分 卷2附件2第14頁）之主旨略謂：「為實施事後稽核， 本局稽核人員…訂於92年4月18日9時30分赴貴公司實 施查核，請派代表人或代理人備具相關帳簿、單據及 有關資料（詳見說明二）配合辦理。」及該函說明二 略以：「請準備…進口報單相關之下列資料供參：… 」通知原告，足見該局將實施事後稽核時，該函附件 即載明包含本件之進口報單第CA/91/168/87634號； 又本件系爭貨物及數量，有原告提供之進貨單乙份及 配合製作之「基隆關稅局稽核組談話紀錄」2份可稽 （原處分卷附件2第7頁以下）。是以，原告所稱，本



件已逾事後稽核期限2年，且事先並未以書面通知原 告欲實施事後稽核之進口報單及備妥待查之文件資料 等，顯非屬實，核無可採。原告又稱，本件處分已逾 行為時關稅法第10條第1項規定，應退、應補稅款者 ，應自貨物放行之翌日起3年內為之之期限規定云云 ，惟按行為時關稅法第91條（現行法第94條）規定： 「進出口貨物如有私運或其他違法漏稅情事，依海關 緝私條例及其他有關法律之規定處理」，系爭貨物既 已涉及虛報進口貨物規格，逃漏進口稅款之情事，被 告依違反海關緝私條例第37條第1項論處，並依據同 條例第44條「有違反本條例情事者，除依本條例有關 規定處罰外，仍應追徵其所漏或沖退之稅款。但自其 情事發生已滿5年者，不得再為追徵或處罰。」之規 定，追徵所漏稅款，認事用法，洵屬適當。末按，稅 捐稽徵法第35條之1亦規定：「國外輸入之貨物，由 海關代徵之稅捐，其徵收及行政救濟程序，準用關稅 法及海關緝私條例之規定辦理。」準此，原告既涉有 虛報進口貨物規格，違反海關緝私條例情事，被告於 事實發生後5年內，依相關法條處分並追徵所漏稅款 ，核無不妥，原告於上揭各節所辯，皆係因誤解法令 所致，不足採憑。
⑵原告再稱，系爭貨物因具有COMPOSITE（影音合成）V 端子及S-VIDEO端子，可與CONTROL CARD組成彩色電 視機，應歸列稅則號別第8528.12.90號，稅則歸列違 反H.S.註解及解釋準則三之規定云云。經查，本件 實到來貨第1項130UNT部分與第2、3項貨物合計130 UNT，可供組合為彩色電視機130SET部分，是依據稅 則本第16類類註4規定，予以核定稅則號別；再者若 考量解釋準則二之規定，亦可得到相同之稅則號別 。況查「類、章及分章之標題，僅為便於查考而設； 其分類之核定，應依照稅則號別所列之名稱及有關類 或章註為之，此等稅則號別或註內未另行規定者，依 照後列各準則規定辦理。」，稅則解釋準則一、所明 定。是以，本件可供組合成彩色電視接收機部分之稅 則分類，應優先適用稅則第16類類註4規定，予以核 定稅則號別，於法並無不合。原告所稱違反H.S.註解 及解釋準則三之規定一節，顯係誤解海關核定稅則 之相關程序及規定。退一步言，縱然運用解釋準則三 之規定，前開組合後之貨物，因具有電腦顯示及接收 電視訊號之兩種功能，而此兩種功能之使用價值亦相



當，依據解釋準則三規定，當無法決定主要功能時 ，應擇其稅則號別位列最後者為準，亦應歸列稅則號 別第8528.12.90號，自無解釋準則三之適用。 ⒋本件實到來貨第1項130UNT部分與第2、3項貨物合計 130UNT，可供組合為彩色電視機130SET部分，被告係依 據稅則第16類類註4規定，予以核定稅則號別稅，已如 前述，並未引用行為時關稅法第36條規定。次按稅則解 釋準則二所謂：「於進口時未組合或經拆散者」，係 指該來貨於進口時，其所有構件均係處於未組合或拆散 之情況下，海關仍應依該來貨組合而成之完整或完成品 核課稅捐，至其申報進口前是否已屬整體貨物並非所問 ；而關稅法第36條及其施行細則第27條，係指來貨於申 報進口前已屬整體貨物，經拆解成組件裝運進口者而言 ，二者法律位階相同但規範不同，不可不辨。抑且，關 稅法施行細則第27條所指「組合物品之數量，適合整體 貨物所需之數量者」係指所有構件可以組成單一個組合 體之基本數量，若經組合後構件尚有剩餘者，再依構件 所屬之各節名稱歸列各該節，而非原告所稱一定要所有 構件之數量一致，才可按整體貨物應列之稅則號別徵稅 ，原告顯誤解該法條之含義。
⒌⑴另原告稱財政部基隆關稅局已遵循財政部訴願決定之 意旨，將原告進口之同一課徵標的物（報單第AW/92/ 0419/0025號），貨物稅部分撤銷原處分，進而指摘 被告未與之作出相同處理，違反行政程序法第9條規 定之利益平衡原則及行政自我拘束原則云云。經查， 基隆關稅局對原告之他案貨物課徵貨物稅之主要理由 是以來貨為能接收影像（VIDEO）之顯示器，雖本體 不具電視調諧器（TV TUNER），仍屬閉路電視機，而 予以課徵貨物稅。亦即將來貨剩餘未能與CONTROL CARD組合成套之L17AX LCD MONITOR部分（如同本案 第4項），亦予以課徵貨物稅。經核此部分課徵貨物 稅確有未妥，故為財政部訴願決定所撤銷。反觀本件 對於未與CONTROL CARD組合之L17AX LCD MONITOR部 分，並未予以課徵貨物稅及處罰鍰，二者情形迥不相 侔。本件第1項與第2、3項既可組合成電視接收機部 分，為被告依法予以課徵貨物稅，亦獲被告復查決定 及財政部訴願決定予以支持，足見被告所為之處分， 於法並無不合。再查，原告亦有相同課徵標的之進口 貨物，業經鈞院95年訴字第1614號判決駁回在案，益 證被告之認事用法，洵無違誤。




⑵按平等原則，乃指行政機關對相同之事情應為相同之 處理，不同之事情應為不同之處理，乃形成行政自我 拘束，申言之，基於實質之平等精神，在事物之本質 不同時，即應為合理之差別待遇，茍行政機關行為， 非屬恣意，而係依法行為，即無違反平等原則可言。 又行政先例必須是合法的先例，方有行政自我拘束原 則之適用。本件系爭貨物部分應改列稅則號別第 8528.12.90號，按關稅稅率14%、貨物稅稅率13%課徵 ，部分則應改列稅則號別第8528.21.90號，按關稅稅 率14%課徵，而免（不）徵貨物稅，且此二者均無稅 則號別第8471.60.90號之適用；此與原告所主張之他 案進口報單（AW/92/0419/0025號）係將未與CONTROL CARD（電視調諧器）組合之剩餘L17AX LCD MONITOR （彩色監視器）部分誤認為亦應屬課徵貨物稅之對象 而作成課徵貨物稅之處分，並予以處罰鍰及追徵所漏 稅款，最後為財政部訴願決定撤銷原處分，由基隆關 稅局另為處分之案情有所不同。被告於本件之稅則分 類及課徵貨物稅事件，為個案事實認定，並依所確信 適用法律（海關進口稅則）作成處分，並無恣意違反 行政法上之平等原則，原告未辨明其所舉他案與本件 之事物本質不同，執言指摘被告違反平等原則，核無 足採。
⒍經查，本件報關時檢附之發票（鈞院卷第182頁，附件5 ）、裝箱單（鈞院卷第183頁，附件6）上DESCRIPTION 欄所載之本件貨物類型皆為L17AX/T，並非原告執言之 本件貨物類型L17AT。
⒎按行政罰法第7條規定，違反行政法上義務之行為非出 於故意或過失者，不予處罰；大法官會議解釋第521 號 解釋「…至於依海關緝私條例第36條、第37條規定之處 罰，仍應以行為人之故意或過失為其責任條件…」，皆 闡明行為人若違反行政法上義務之行為，只要是故意或 過失者即應受罰。本件依據原告公司副總經理戊○○之 答話內容，其明白陳述L17AX LCD MOITOR可細分四種型 號（17DX、17ES、17EP、17DT），且只有17DT具有 COMPOSITE（影音合成）V端子及S-VIDEO端子，並可外 接TV CONTROL CARD，其餘三種型號為只能接收自動資 料處理機訊號之一般電腦螢幕；且由原告報關時所檢附 本件之發票上，DESCRIPTION欄所載之本件貨物類型即 為17AX/T（即原告所稱之17DT）及事後稽核時原告自行 提供本件之進貨單上所載之品名規格17DT等資料，皆證



明原告已知悉本件貨物L17AX（L17AX/T）型號為17DT ，已具有COMPOSITE（影音合成）V端子及S-VIDEO端子 ，有別於一般之電腦螢幕，且原告為專門從事螢幕顯示 器貿易之公司，具有區分各類螢幕顯示器之專門知識， 理應誠實申報來貨之正確型號規格及其具備之功能等， 然卻故意申報本件貨物規格為「EXCLUDE AUDIO＆VIDEO 」，而泛以L17AX LCD MONITOR申報，且又註明「 EXCLUDE OF AUDIO & VIDEO」，企圖誤導被告對於稅則 之正確分類，以達到逃漏稅款之目的，核其所為顯有虛 報違法之故意，縱所稱非故意屬實，亦難謂無應注意並 能注意而不注意之過失，被告依法核處洵屬妥適等語。　　理 由
一、原告起訴時，其代表人為林如萍，嗣變更為甲○○，並由甲 ○○承受訴訟；被告之代表人為李茂，嗣變更為饒平，並由 饒平承受訴訟，有渠等提出之聲明承受訴訟狀附卷可稽，核 無不合，應予准許。
二、按「報運貨物進口而有左列情事之一者，得視情節輕重，處 以所漏進口稅額2倍至5倍之罰鍰，或沒入或併沒入其貨物： 一、…二、虛報所運貨物之品質、價值或規格。三、…」； 「有違反本條例情事者，除依本條例有關規定處罰外，仍應 追徵其所漏或沖退之稅款。但自其情事發生已滿5年者，不 得再為追徵或處罰。」，海關緝私條例第37條第1項第2款及 第44條各定有明文。次按「納稅義務人有左列情形之一者， 除補徵稅款外，按補徵稅額處5倍至15倍罰鍰：一、…十、 國外進口之應稅貨物，未依規定申報者。」，貨物稅條例第 32條第10款設有規定。再按「納稅義務人，有左列情形之一 者，除追繳稅款外，按所漏稅額處1倍至10倍罰鍰，並得停 止其營業：一、…七、其他有漏稅事實者。」，加值型及非 加值型營業稅法第51條第7款定有明文。再按行為時海關進 口稅則號別第8471.60.90號貨名為「其他輸入或輸出單元， 在同一機殼內不論其是否具有儲存單元者」，關稅稅率為 FREE；稅則號別第8528.12.90號貨名為「其他彩色電視接收 器具，不論是否裝有無線電廣播接收機或音、影錄或放器具 者」，關稅稅率為14%，貨物稅稅率為13%；稅則號別第8528 .21.90號貨名為「其他彩色影像監視器」，關稅稅率為14% 。又依據H.S.註解中文版第1165頁〔93年6月修訂版第1210 頁〕D（1）註釋，稅則第8471節之自動資料處理機顯示單元 ，為僅能接受自動資料處理機中央處理單元所傳送之信號， 無法由符合廣播標準（NTSC,SECAM,PAL,D-MAC等）之混合視 頻重製彩色影像，並且不具音頻電路；另同註解第1232頁〔



93年6月修訂版第1278頁〕註釋，稅則第8528節之影像監視 器基本上係由能產生光點並與信號源影像同步顯示於螢幕上 之裝置所組成，能將R．G．B．個別輸入或能依特殊標準（ NTSC,SECAM,PAL, D-MAC等）予以編碼，並具有涵蓋（分離 ）R．G．B．信號之解碼裝置。
三、前揭事實概要所載各情，為兩造所不爭，且有上開各該文件 、原處分、復查決定書及訴願決定書等件影本附原處分卷及 訴願機關卷可稽。茲依前述兩造主張之意旨，就本件爭點敘 明判決之理由。
四、原告涉有虛報進口貨物規格，逃避管制之違章情事： ㈠按進口貨物是否有虛報情事，應以進口報單上原申報事項 與實到貨物是否相符為認定之依據。次按海關進口稅則號 別第8471.60.90號為「其他輸入或輸出單元，在同一機殼 內不論其是否具有儲存單元者」，關稅稅率FREE；稅則號 別第8528.12.90號為「其他彩色電視接收器具，不論是否 裝有無線電廣播接收機或音、影錄或放器具者」，關稅稅 率14%，貨物稅稅率13%。依據H.S.註解中文版第1210頁D ⑴詮釋（原處分卷1附件6），稅則第8471節之自動資料處 理機顯示單元，為僅能接收自動資料處理機中央處理單元 所傳送之信號，無法由符合廣播標準（NTSC,SECAM,PAL, D-MAC等）之混合視頻重製彩色影像；另同註解第1278頁 詮釋（原處分卷附件7），稅則第8528節之影像監視器基 本上係由能產生光點並與信號源影像同步顯示影像於螢幕 上之裝置所組成，能將紅(R)綠(G)藍(B)個別輸入或能依 特殊標準（NTSC,SECAM,PAL,D-MAC等）予以編碼，並具有 涵蓋（分離）R、G及B信號之解碼裝置。經查，系爭貨物 第1項貨物L17AX LCD MONITOR含COMPOSITE（影音合成）V 端子及S-VIDEO端子，其與第2、3項貨物CONTROL CARD（ TV TUNER CARD）合計130 UNT，可組合為彩色電視接收機 130SET，應予改列稅則號別第8528.12.90號；第1項剩餘 數量20 UNT部分，另增列於第4項，此部分貨物含有 COMPOSITE（影音合成）V端子及S-VIDEO端子，可接收其 他視頻訊號，惟核無電視調諧器，核屬多功能影像顯示器 【註：COMPOSITE（影音合成）V端子及S-VIDEO端子，皆 為傳送類比視訊，一般應用於家用電視、電視遊樂器、攝 錄影機或DVD播放機等】，被告核定歸列稅則號別第8528. 12.90號，核與上述H.S.中文註解之詮釋，並無不合。 ㈡⒈經查，本件原申報貨名為L17AX LCD MONITOR（EXCLUDE OF AUDIO& VIDEO ），申報規格為無AUDIO & VIDEO 功 能。惟經基隆關稅局稽核組實施事後稽核結果，L17AX



包含17DT、17DX、17ES、17EP等4 種型號，經查核相關 資料及樣品後，確認系爭貨物為L17AX 系列之17DT型號 ，除能接收自動資料處理機中央處理單元所傳遞之訊號 外，亦含有COMPOSITE （影音合成）之V 端子及 S-VIDEO 端子，可直接播放DVD 影片（現場播放），另 預留凹槽接頭，可裝置併同進口之CONTROL CARD（即TV TUNER CARD），而達到接收電視訊號之功能，核屬稅則 第8528 .21.90 號，關稅稅率14% ，有基隆關稅局92年 11月16日稽核報告影本附原處分卷（卷2 第5 頁）可稽 。另據基隆關稅局92年4 月18日與原告之副總經理戊○ ○所作談話紀錄（原處分卷2 第8 頁）內容：「問：『 貴公司進口報單（詳該局92年4 月9 日（92）基關事稽 第232 號函附件）進口貨品分成那幾類，有何差別？』 答：『L17AX （17DT、17DX、17ES、17EP）、L15AX 、 L15C X，…除17DT產品有DVI 、AV、S 端子，可接TV CONTROL （CONTROL CARD）外，餘無上述功能。』」， 足見該17DT 機 種產品除能接收自動資料處理機中央處 理單元所傳遞之訊號外，亦具有DVI 、AV端子（VIDEO 端子）、S 端子（S-VIDEO 端子），可接TV CONTROL（ CONTROL CARD即電視調諧器）；另參據該局92年5 月7 日與原告之董事長蔡榮顯所作談話紀錄（原處分卷2 第 11頁）內容：「問：『貴公司進口之15及17 MONITOR， 其型號與貴公司型錄之型號不同，如何分別？』答：『 進口報單型號因為同一外殼，所以用同一型號，但有用 S 與T 分別，S （17DX、17ES、17EP）代表、T （17DT ），…。』」。系爭來貨既經查明具有AV端子（VIDEO 端子）、S 端子（S-VIDEO 端子）視頻規格之功能，且 另接TV CONTROL，即可接收電視信號，可組成相當數量 （130SET）之彩色電視機，其依所具功能，按前述稅則 分類規定歸類，並無不合。且依系爭貨物INVOICE （原 處分卷2 附件1 ）第1 項貨物名稱亦載明為L17AX/T LCD MONITOR （EXCLUDE OF AUDIO & VIDEO），亦可佐 證。
⒉本件第1項LCD MONITOR和專為其設計之第2、3項 CONTROL CARD，可組合為一體而達成接收電視訊號之明 顯功能，已如上述。依據稅則第16類類註4 （本院卷第 231 頁）「機器（包括機器組合）具有個別構件（不論 單獨或以管線、傳動裝置、電纜或其他裝置連接者）供 發揮明顯之功能者，按其功能歸入適當之節（第84章或 第85章）。」規定，應將前開兩種貨物一同歸列稅則第



8528.12.90號，並依貨物稅條例第11條規定課徵貨物稅 （有原處分卷1 附件8 財政部關稅總局稅則處對原告之 他案進口相同貨物所為之稅則分類解答可證）。 ⒊按「…，及稅則號別之認定，應依據海關進口稅則總則 及解釋準則所載有關規定辦理。…」，為中華民國海關 進口稅則總說明三所明定。依解釋準則二「稅則號別 中所列之任何一種貨品，應包括該項貨品之『不完整或 未完成者』在內，惟此類不完整或未完成之貨品，進口 時需已具有完整或完成貨品之『主要特性』。該稅則號 別亦應包括該完整或完成之貨品（或由於本準則而被列 為完整或完成者），而於進口時未組合或經拆散者。」 之規定，系爭貨物第1 項LCD MONITOR 和專為其設計使 用之第2 、3 項CONTROL CARD，只是進口時處於未組合 狀態，依該規定仍應視為具有接收電視訊號特性之組合 體，歸入相同之稅則號別。又本件第1 項貨物LCD MONITOR 數量150 UNIT部分，扣除可供組成彩色電視接 收機130SET 之 部分，剩餘之數量20 UNT，另增列於第 4 項，因其除能接收自動資料處理機中央處理單元所傳 遞之訊號外，另含COMPOSITE （影音合成）V 端子及 S-VIDEO 端子（未含TV TUNNER ），核屬多功能影像顯