發布時點遠較越南財政部1999年公告發布時點為早，原 告所繳納之系爭運費稅是否「所得稅」，仍應以適用協 定之國家（越南）財政部最新公告為準（亦僅1%為所得 稅），尚難逕依該函認定原告繳納之運費稅全額等同所 得稅，原告主張尚不足採。
三、本件被告補徵核定並未違反「不利益變更禁止原則」：（一）本件原告於95年6 月1 日辦理94年度營利事業所得稅結算 申報，核課期間至100 年5 月31日止，經被告第1 次核定 調整交際費、各項耗竭及攤提、利息收入及促進產業升級 條例規定扣抵稅額，但嗣被告發現系爭繳納越南稅款非屬 租稅協定之適用稅目，原核定系爭繳納越南稅款未予調整 確有短徵，爰更正核定系爭項目補徵稅額繳款書（送達日 99年5 月11日），尚未逾首揭核課期間5 年之規定。（二）原告雖主張原處分違反不利益變更禁止原則云云，惟按「 納稅義務人依所得稅法規定辦理結算申報而經該管稅捐稽 徵機關調查核定之案件，如經過法定期間而納稅義務人未 申請復查或行政爭訟，其查定處分，固具有形式上之確定 力，惟稽徵機關如發見原處分確有錯誤短徵，為維持課稅 公平之原則，基於公益上之理由，要非不可自行變更原查 定處分，而補徵其應繳之稅額」，行政法院58年度判字第 31號著有判例，且「行為時稅捐稽徵法第21條第2 項所謂 另發現應徵之稅捐，只須其事實不在行政救濟裁量範圍內 者均屬之，此有本院58年判字第31號判例……可資參照」 ，亦有最高行政法院92年5 月份庭長法官聯席會議決議可 憑，本件被告於核課期間內，自行變更原查定處分，而補 徵原告應繳之稅額，尚未違反不利益變更禁止原則。四、原告已逾台越租稅協定第25條之3 年申訴時效：（一）本件原告如認為越南政府對其系爭年度之課稅有不符合台 越租稅協定課稅之情形，得依越南法律規定之救濟規定辦 理，或依前揭協定第25條及前揭查核準則第31條規定，於 首次接獲不符合該協定規定課稅之通知起3 年內提出申訴 我方租稅協定主管機關如認有必要，可洽越南租稅協定主 管機關進行相互協議程序，惟本件已逾前揭租稅協定規定 之申訴期限，被告已無法函知財政部賦稅署向越南租稅協 定主管機關提起相互協議請求之法律依據。
（二）原告雖主張前於95年3 月30日拜會經濟部駐胡志明市辦事 處商務組，提出協助，並經該組95年4 月4 日胡志商字第 09500004220 號函被告建議：越南1999年頒發第16號公告 ，對與該國簽署協定者係採運輸業者所得稅3%減免1%，此 項規定確係造成我國船舶運輸業者廠商未能規避該項2%所
得費稅，而越南財政部規定顯有不符合我國所簽協定，是 以依該協定第25條，我方似應向該國協議解決。同時該函 亦建議：另對越南財政部加諸我航舶運輸業者所規定2%所 得稅，在我方未能促使越方同意修改法令前提下，建議同 意准予認列該項稅款仍可扣抵，並副本送給財政部，可知 原告已於3 年內提出申訴云云。
（三）惟查台越租稅協定第25條第1 款所謂「……對其發生或將 發生不符合本協定規定之課稅，……均得向其本人為居住 者之國家之主管機關提出申訴」，及適用所得稅協定查核 準則第31條所謂：「……課稅不符合所得稅協定之情形， 得依所得稅協定有關相互協議程序之規定，向該管稅捐稽 徵機關提出相互協議之請求……」，乃指就「系爭運費稅 不符合協定規定」之具體個案，向「被告」提出相互協議 之請求，俾利被告函請財政部賦稅署向越南租稅協定主管 機關提起相互協議之請求。然本件原告並未具體指明「何 年度、何筆課稅金額不符合協定規定」向「被告」提出相 互協議之請求，而僅通案性地向經濟部駐胡志明市辦事處 商務組「提請協助」，並由該商務組「建議」被告「我方 似應向該國協議解決」，顯不符合台越租稅協定第25條第 1 款、適用所得稅協定查核準則第31條之具體個案救濟程 序，難認原告已於首次接獲不符合台越租稅協定課稅之通 知起3 年內向被告提出申訴，原告主張尚不足採。五、綜上，原告94年度營利事業所得稅結算申報，列報境外所得 可扣抵稅額206,201,246 元，被告原依申報數核定，嗣以越 南與我國簽訂租稅協定，於越南繳納之稅款32,044,964元不 得列報扣抵稅額，原處分（含復查決定）重行核定為174,15 6,282 元，尚無違誤，訴願決定予以維持，亦屬正確，原告 訴請撤銷，為無理由，應予駁回。
六、兩造其餘攻擊防禦方法均與本件判決結果不生影響，故不逐 一論述，併此敘明。
據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第98條第1 項前段，判決如主文。
中 華 民 國 101 年 1 月 31 日 臺北高等行政法院第七庭 審判長法 官 黃 秋 鴻
法 官 蔡 紹 良
法 官 畢 乃 俊
上為正本係照原本作成。
如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀並表明上訴理由，如於本判決宣示後送達前提起上訴者，應於判決送達後
20日內補提上訴理由書（須按他造人數附繕本）。中 華 民 國 101 年 1 月 31 日 書記官 簡 若 芸
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