營業稅
最高行政法院(行政),判字,108年度,549號
TPAA,108,判,549,20191128,1

最　高　行　政　法　院　判　決
108年度判字第549號
上 訴 人　台灣格力電器股份有限公司

代　表　人　沈棱 律師




被 上訴 人　財政部中區國稅局

代　表　人　宋秀玲
上列當事人間營業稅事件，上訴人對於中華民國107年8月22日臺
中高等行政法院106年度訴字第236號判決，提起上訴，本院判決
如下：
　　主 文
上訴駁回。
上訴審訴訟費用由上訴人負擔。
　　理 由
一、被上訴人查獲上訴人於民國100年7月至12月間銷售貨物金額 新臺幣（下同）28,208,332元，營業稅額1,410,417元，未 依規定開立統一發票，且於申報當期銷售額時未列入申報， 違反行為時加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第 32條第1項前段及第35條第1項規定，乃依同法第43條第1項 第4款及第5款規定，核定補徵營業稅1,410,417元。上訴人 不服，申請復查結果，獲追減營業稅額84,625元。上訴人仍 不服，循序提起行政訴訟，並聲明：訴願決定及原處分（即 復查決定）不利上訴人部分均撤銷。經原審法院判決駁回， 乃提起本件上訴。
二、上訴人起訴主張及被上訴人於原審之答辯均引用原判決所載 。
三、原審斟酌全辯論意旨及調查證據之結果，以：（一）訴外人 林建春於100年間擔任萬士益家電股份有限公司（下稱萬士 益公司）負責人時，自100年1月5日至100年12月12日開立其 設於第一商業銀行南門分行000000000號帳戶（下稱一銀南 門00000帳號）之支票14紙（總金額51,685,409元）予永翊 泰股份有限公司（下稱永翊泰公司）支付上訴人及萬士益公 司進貨款項，與作為永翊泰公司資金周轉使用等情，已據林 建春出具說明書及檢附「林建春開出支票予永翊泰股份有限 公司資金性質明細表」為憑。又上訴人105年間負責人林建



利亦出具說明書表示：上訴人於100年度向永翊泰公司購買 冷氣機內部零件，以林建春之一銀南門00000帳號付款27,84 1,624元，因疏失未依法取得永翊泰公司開立之統一發票， 並於同年度銷貨時漏開銷項發票28,208,332元（未含稅）等 語，並檢附「台灣格力電器股份有限公司100年度漏進漏銷 金額明細表」供參。經互核上開上訴人前負責人林建利說明 書與萬士益公司前負責人林建春說明書之內容，復將所檢附 之「林建春開出支票予永翊泰股份有限公司資金性質明細表 」及「台灣格力電器股份有限公司100年度漏進漏銷金額明 細表」，與受永翊泰公司託收支票之兆豐銀行、玉山銀行及 第一商業銀行交易明細資料相勾稽，足認林建春與林建利說 明書所述之資金數額及流向情形彼此一致，信實不虛。（二 ）上訴人申請復查及提起訴願時，雖翻異其詞改稱：其向永 翊泰公司進貨均已取得發票，未取得發票金額者亦已退貨云 云，並提出永翊泰公司退還貨款之相關證據。而提起本件訴 訟後，則摘取上開資料中之永翊泰公司現金入款明細表及張 美女之玉山銀行交易明細表又陳稱：上訴人係以預付貨款方 式借給永翊泰公司，結算時扣除進貨開立發票金額再退還借 款云云。惟納稅義務人就其所得支配或掌握之課稅要件事實 負有協力義務；又依行政程序法第36條至第40條及稅捐稽徵 法第30條等規定，稅捐稽徵機關得向有關者進行調查，要求 提示有關文件資料，則稅務案件之相關人之陳述如出於自由 意志，且無違反正當程序者，自具證據能力，可資為認定事 實之證據。本件被上訴人於復查程序時曾以105年10月7日中 區國稅法一字第1050012121號函通知上訴人提示相關帳簿憑 證資料供核，惟上訴人迄仍未能提出，而僅隨意將相關人等 名義帳戶之數筆款項相兜合，以作為主張永翊泰公司已退還 貨款之論據，自無從憑信其主張屬實。又關於永翊泰公司與 上訴人間之銷售貨物情形，及其使用之各該銀行帳戶與陳郁 霖、林建春、張美女、萬士益公司之銀行帳戶間之資金存取 原因關係等事項，已經被上訴人函囑財政部北區國稅局中壢 稽徵所協助通知永翊泰公司說明，並經該公司負責人於105 年11月10日出具書面，說明資金存取均與其無關，也非銷貨 退回等語甚明。稽之上訴人於105年11月10日出具予永翊泰 公司之說明書亦載明上訴人於100年間向永翊泰公司購買冷 氣零件，其中委任林建春以一銀南門00000帳號代為付款27, 841,624元（銷售額26,515,832元，稅額1,325,792元）部分 ，確係取得永翊泰公司所開立二聯式統一發票無誤等語。而 永翊泰公司因於100年間6月至12月間銷售貨物，短漏開統一 發票及漏報銷售額等稅務違章行為，亦經財政部北區國稅局



裁處罰鍰確定在案。綜觀上開事證，本件上訴人漏進金額， 有各銀行帳戶資金流向資料可憑，但其漏銷對象及金額固經 上訴人書面坦承，但缺乏具體證據可供勾稽，尚屬無法確實 掌握，參照財政部102年3月19日臺財稅字第10200517820號 函釋意旨，被上訴人原核定上訴人於100年7月至12月間之銷 售貨物金額28,208,332元，營業稅額1,410,417元，未依規 定開立統一發票，且於申報當期銷售額時未列入申報，核定 補徵營業稅1,410,417元，因僅查得上訴人向永翊泰公司進 貨金額計26,515,832元（不含稅），無法確實掌握營業人漏 銷金額，乃作成復查決定按查得漏進金額同額計算，重新核 定漏報銷售額，追減營業稅額84,625元，變更核定補徵營業 稅1,325,792元，自屬適法有據。（三）上訴人主張被上訴 人應證明永翊泰公司100年度銷貨所得而未依法開立發票之 銷售總額，應與進貨之上訴人及其他各家營業人之進貨額總 和相一致，始可認定上訴人確實有上開之進貨金額乙節。然 本件被上訴人係依據林建春開立支票予永翊泰公司各該銀行 交易明細資料、林建春說明書及「林建春開出支票予永翊泰 股份有限公司資金性質明細表」、上訴人說明書及「台灣格 力電器股份有限公司100年度漏進漏銷金額明細表」等證據 資料，勾稽資金數額及流向情形結果，核與上訴人及林建春 說明進貨及銷貨金額及資金流向細節相符，依上開事證既可 認定上訴人進貨金額為26,515,832元（不含稅）無訛，則其 他向永翊泰公司進貨之各家營業人實際進貨金額多寡，有無 出入，核與本件上訴人漏稅金額之認定無涉，則上訴人未就 其100年度間進銷交易之相關帳簿憑證、訂購單、報價單、 進貨及銷貨合約書、簽收單、運送單、交貨驗收及退貨紀錄 及收（付）價款證明等交易證明文件協力提出供查核，其上 開主張明顯不具證據關連性，無從採取等語，判決駁回上訴 人在原審之訴。
四、本院按：
（一）營業稅法第1條規定：「在中華民國境內銷售貨物或勞務 及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營 業稅。」行為時同法第32條第1項前段規定：「營業人銷 售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定 之時限，開立統一發票交付買受人。」行為時同法第43條 第1項第4款、第5款規定：「營業人有左列情形之一者， 主管稽徵機關得依照查得之資料，核定其銷售額及應納稅 額並補徵之：……四、短報、漏報銷售額者。五、漏開統 一發票或於統一發票上短開銷售額者。」
（二）經查，原判決係依於100年間擔任萬士益公司負責人之林



建春出具說明書及檢附「林建春開出支票予永翊泰股份有 限公司資金性質明細表」，並依永翊泰公司託收支票之兆 豐銀行、玉山銀行及第一商業銀行交易明細資料，及依上 訴人105年間負責人林建利出具之說明書及所檢附「台灣 格力電器股份有限公司100年度漏進漏銷金額明細表」， 上開資料相互勾稽，認定上訴人進貨日期自100年5月10日 起至100年12月12日止，計向永翊泰公司進貨8筆，未依規 定取得發票金額為27,841,624元（未含稅為26,515,832元 ），復依永翊泰公司負責人出具之說明書及上訴人自行出 具予永翊泰公司之說明書，認定上訴人於100年間向永翊 泰公司進貨金額計26,515,832元，未依統一發票使用辦法 第7條第1項第1款規定，取得三聯式統一發票作為申報扣 抵或扣減稅額之用。而上訴人自承購進貨物於100年7月至 12月銷貨金額合計未含稅銷售額為28,208,332元，為漏銷 金額均未依規定開立銷項發票。被上訴人於復查程序時， 通知上訴人提示100年度日記簿、總分類帳、原物料明細 帳、在製品明細帳、製成品明細帳、生產日報表等帳簿、 憑證、各類成本表及有關文據，及100年度進貨及銷貨合 約書、訂購單、報價單、簽收單、運送單、交貨驗收及退 貨紀錄等交易證明文件、收（付）價款證明（如簽收現金 資料、匯款單、存摺、支票正反面、支存交易對帳單等） 相關帳簿憑證資料供核，上訴人迄仍未能提出。惟因上訴 人漏進金額，有各銀行帳戶資金流向資料可憑，但其漏銷 對象及金額固經上訴人書面坦承，尚缺乏具體證據可供勾 稽，乃以被上訴人查得營業人漏進金額同額計算漏報銷售 額為26,515,832元等情，原判決已敘明其判斷之依據，及 得心證之理由，並就上訴人在原審提出永翊泰公司自100 年至102年間匯款或轉帳入第一商業銀行之林建春名義帳 戶、萬士益公司名義帳戶及玉山銀行之張美女名義帳戶、 萬士益公司名義帳戶之數筆款項為永翊泰公司已退還貨款 之論據，何以不足採取，分別予以指駁，核其認定並無與 卷內證據不合情事。承上可知，被上訴人及原審均未援引 財政部賦稅署稽核組之查核報告作為認定事實之依據。而 被上訴人就該查核報告業已遮隱涉及訴外第三人資料部分 檢送於原審供閱（原處分卷二證6）。上訴意旨以：被上 訴人以涉他人營業秘密而拒絕提供完整查核報告供其閱覽 云云，指摘原判決違法，即非可採。原判決並已敘明上訴 人既未就其100年度進銷交易之相關帳簿憑證、訂購單、 報價單、進貨及銷貨合約書、簽收單、運送單、交貨驗收 及退貨紀錄及收（付）價款證明等交易證明文件協力提出



供查核，本件係依首開查得事證已可認定上訴人進貨金額 為26,515,832元（不含稅），則上訴人主張其他向永翊泰 公司進貨之各家營業人實際進貨金額多寡，有無出入或永 翊泰公司100年度銷貨所得而未依法開立發票之銷售總額 ，是否與進貨之上訴人及其他各家營業人之進貨額總和相 一致等，並不影響上訴人本件漏稅金額之認定，亦無違誤 。上訴意旨主張：被上訴人自陳針對上訴人部分係經查核 無誤，但其他公司部分，有可能帳載錯誤，應非本件之數 據，可見被上訴人就查獲永翊泰公司100年度銷貨所得未 依法開立發票，未能勾稽與上訴人及其他營業人之進貨總 額相符，原判決忽略客觀事證片面採取被上訴人主張，遽 以課稅云云，再就原審取捨證據及認定事實之職權行使事 項，暨原判決已詳為論斷之事項，執其主觀意見為指摘， 並無可採。
（三）綜上所述，上訴人之主張均無可採，原判決將訴願決定及 原處分均予維持，而駁回上訴人在原審之訴，核無違誤。 上訴論旨，指摘原判決違背法令，求予廢棄，為無理由， 應予駁回。
五、據上論結，本件上訴為無理由。依行政訴訟法第255條第1項 、第98條第1項前段，判決如主文。
中　　華　　民　　國　　108　 年　　11　　月　　28　　日 最高行政法院第二庭
審判長法官　吳　東　都
法官　陳　秀　媖
法官　王　俊　雄
法官　林　妙　黛
法官　胡　方　新

以 上 正 本 證 明 與 原 本 無 異
中　　華　　民　　國　　108　 年　　11　　月　　28　　日　　　　　　　　　　　　　　　書記官　張　玉　純