營業稅
臺中高等行政法院(行政),訴字,106年度,236號
TCBA,106,訴,236,20180822,1

臺中高等行政法院判決
106年度訴字第236號
107年8月1日辯論終結
原 告　台灣格力電器股份有限公司

代　表　人　沈 棱律師

訴訟代理人　王子文　律師
盧姵君　律師
被 告　財政部中區國稅局

代　表　人　蔡碧珍
訴訟代理人　李玲珊
上列當事人間營業稅事件，原告不服財政部中華民國106年4月25
日臺財法字第10613912020號訴願決定，提起行政訴訟，本院判
決如下︰
主 文
原告之訴駁回。
訴訟費用由原告負擔。
事實及理由
一、程序事項：
㈠本件原告原已狀載訴之聲明為：訴願決定及原處分均撤銷。 （見本院卷第11頁），惟原告因復查決定已就原核定之營業 稅額為部分追減，乃於民國107年4月19日更改聲明為：訴願 決定及原處分（即復查決定）不利原告部分均撤銷。（見本 院卷第93頁），本院自應就更改後之聲明為審判。 ㈡復按「分別提起之數宗訴訟係基於同一或同種類之事實上或 法律上之原因者，行政法院得命合併辯論。」為行政訴訟法 第127條第1項所明定。查本件原告因基於同一銷售貨物未開 立統一發票之基礎事實，經被告作成補徵營業稅處分及裁罰 處分，原告不服分別向本院提起行政訴訟即106年度訴字第2 36號營業稅事件與106年度訴字第374號有關稅捐事務事件， 核屬基於同一之事實上及法律上原因，且當事人相同，復由 本院同一合議庭審判，為減省程序勞費，爰適用上開規定， 合併辯論分別判決。
㈢依行政訴訟法第218條準用民事訴訟法第385條及第386條之 規定，當事人或其訴訟代理人於言詞辯論期日未到場，除有 未經相當時期受合法通知，或因天災或其他正當理由，或到 場當事人於法院應依職權調查事項不能為必要之證明，或到 場當事人所提出之聲明、事實或證據未於相當時期通知他造



等情形之一者外，法院得依到場他造之聲請，為一造辯論判 決。又訴訟代理人於言詞辯論期日，為處理其他當事人委託 之事務而未到場者，因依現行法非不能委任複代理人代其實 施訴訟行為，顯不屬民事訴訟法第386條第2款所列因天災或 其他正當理由之情形，法院自得准由他造之聲請為一造辯論 判決（最高法院30年上字第180號民事判例要旨參照）。查 本件原告委任訴訟代理人實施訴訟行為，前經本院定於107 年8月1日行言詞辯論程序，已於107年7月12日合法通知兩造 訴訟代理人，有送達證書在卷可憑（見本院卷第157頁及第1 59頁），則原告委任之2位訴訟代理人於言詞辯論期日當日 傳真請假狀，陳稱因臨時受其他當事人委任，須至臺灣臺北 地方檢察署處理刑事案件未克到場，核其情形，顯係可歸責 於己之事由，致不到場為言詞辯論，難認符合民事訴訟法第 386條第2款所稱之正當事由，亦不具其他各款所列之情形， 爰准依被告之聲請，由其一造辯論而為判決。
㈣本件參酌司法院新近推行之高等行政法院裁判簡化方案，僅 記載兩造陳述事實之爭點核心要旨，並將判決相關之法令條 文附錄於後，合先敘明。
二、爭訟概要：
被告查獲原告於100年7月至12月間銷售貨物金額新臺幣（下 同）28,208,332元，營業稅額1,410,417元，未依規定開立 統一發票，且於申報當期銷售額時未列入申報，違反行為時 加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條第1項 前段及第35條第1項規定，乃依同法第43條第1項第4款及第5 款規定，核定補徵營業稅1,410,417元。原告不服，申請復 查結果，獲追減營業稅額84,625元。原告仍不服，提起訴願 ，經決定駁回，遂提起本件行政訴訟。
三、本件原告起訴主張及聲明略以：
㈠永翊泰股份有限公司（下稱永翊泰公司）為原告之進貨廠商 ，該公司有資金需求時，原告會以預付貨款方式借給，結算 時扣除交貨後開立之發票金額再退還借款，這種借貸方式持 續維持，永翊泰公司亦未否認與原告之借貸關係。財政部稽 核組於105年間查核原告負責人林建春於100年間開立第一銀 行南門分行00000000帳號支票金額計51,685,409元，由永翊 泰公司兌領，因時間久遠，資金來往僅查得其中7,000,000 元為借貸，餘額尚未查明，因時效問題，原告乃承認其中27 ,841,624元（含稅）為原告向永翊泰公司進貨未取得發票， 現已查得永翊泰公司還款資料，資金已可核對，故並無進貨 未依規定取得憑證之情形。
㈡永翊泰公司100年度未依法開立發票之銷售總額，應為銷售



予原告與其他營業人之銷貨額之和，依照常理，各營業人之 進貨總額應與永翊泰公司銷貨總額相符，如永翊泰公司未有 銷貨事實，如何認定原告有未依規定取得進貨憑證之違章事 實，故被告應證明包含原告在內之全部進貨營業人之進貨金 額，與永翊泰公司銷貨金額相符等情。並聲明求為判決訴願 決定及原處分（即復查決定）不利原告部分均撤銷。四、被告答辯及聲明略謂：
㈠被告所屬臺中分局依稽核組通報資料，以原告於100年間向 永翊泰公司進貨金額計26,515,832元（不含稅），未依規定 取得進項憑證，且原告出具說明書認諾於100年7月至12月銷 售前開貨物銷售額28,208,332元（不含稅），乃核定補徵營 業稅額1,410,417元（28,208,332元×5％）。復查時，原告 雖主張向永翊泰公司進貨後，嗣已退貨等語，惟經被告於10 5年10月7日以中區國稅法一字第1050012121號函請原告提示 相關帳簿、憑證、驗收及退貨等資料供核，原告迄未提示。 且被告復以105年10月12日中區國稅法一字第1050012253號 函，請財政部北區國稅局協助查明永翊泰公司銷售貨物與原 告，有無發生銷貨退回之結果，仍無原告所稱其已退貨與永 翊泰公司之情事。又訴外人陳郁霖102年12月4日轉帳12,966 ,399元至張美女（原告100年間之負責人）玉山銀行帳戶1筆 ，係因陳郁霖向張美女借款，嗣陳郁霖於102年12月4日為償 還上開借款，而轉帳存入張美女之玉山銀行帳戶，其餘原告 自行編製明細表主張係永翊泰公司以現金存入林建春等帳戶 計18,540,813元，及張美女、萬士益家電股份有限公司（下 稱萬士益公司，負責人林建春）玉山銀行帳戶101年11月9日 、102年11月11日現金存入計23,100,000元之款項，均與永 翊泰公司無關。
㈡復查決定依據查得事證，以原告於100年7月至12月間向永翊 泰公司進貨計26,515,832元（不含稅），並以原核定無法確 實掌握營業人漏銷金額，僅查得漏進金額，參據財政部102 年3月19日臺財稅字第10200517820號函釋意旨，遂改按查得 漏進金額同額計算，重新核定漏報銷售額26,515,832元，原 核定補徵營業稅額1,410,417元，予以追減84,625元，變更 核定補徵營業稅1,325,792元等語。並聲明判決駁回原告之 訴。
五、本件兩造爭點為：被告認定原告於100年間向永翊泰公司進 貨計26,515,832元，未依規定取得進項憑證，於銷售上開進 貨時，未依規定開立統一發票，且未列入當期銷售額申報， 並參據財政部102年3月19日臺財稅字第10200517820號函釋 意旨核定原告漏報銷售額26,515,832元，補徵營業稅1,325,



792元，認事用法有無違誤？
六、本院判斷如下：
㈠前提事實：
被告認定原告於100年間自永翊泰公司進貨，金額計26,515, 832元，未依規定取得進項憑證，而承認於100年7月至12月 銷售上開進貨，金額計28,208,332元，未依規定開立統一發 票，且未列入當期銷售額申報，乃依營業稅法第32條第1項 前段、第35條第1項及第43條第1項第4款及第5款規定，核定 補徵營業稅1,410,417元，繼作成復查決定追減營業稅額84, 625元，並經訴願決定維持等情，有卷附萬士益公司100年間 負責人林建春105年4月22日出具之說明書（見原處分卷二第 93至95頁）及檢附林建春名義開立予永翊泰公司之支票明細 表（見原處分卷二第92頁）、原告105年間負責人林建利105 年4月22日出具說明書及檢附漏進漏銷金額明細表（見原處 分卷二第96至97頁）、被告營業稅違章補徵核定通知書（見 原處分卷一第115頁）、被告106年1月13日中區國稅法一字 第1060000641號復查決定書（見原處分卷一第217至224頁） 、財政部106年4月25日臺財法訴字第10613912020號訴願決 定書（見本院卷第17至24頁）等件可稽。
㈡原告雖以前揭情詞主張被告所為補徵營業稅之核課處分構成 違法應予撤銷云云。惟：
1.觀諸行為時營業稅法第1條、第32條第1項前段、第35條第 1項及第43條第1項第4款、第5款之規定，可知營業人在我 國境內銷售貨物或勞務應依營業稅法規定課徵加值型或非 加值型營業稅，並應依規定時限開立統一發票交付買受人 ，且除另有規定外，無論有無銷售額，均應以每二月為一 期，於次期開始15日內，填具申報書，檢附退抵稅款及其 他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營 業稅額，其有應納營業稅額者，應先完繳後，檢同繳納收 據一併申報，如有短報、漏報銷售額或漏開統一發票或於 統一發票上短開銷售額者，主管稽徵機關得依照查得資料 ，核定其銷售額及應納稅額並補徵之。
2.經查：訴外人林建春於100年間擔任萬士益公司負責人時 ，自100年1月5日至100年12月12日開立其設於第一商業銀 行南門分行000000000號帳戶（下稱一銀南門69142帳號） 之支票14紙（總金額51,685,409元）予永翊泰公司支付原 告進貨款項及作為資金周轉使用等情，已據林建春出具說 明書及檢附「林建春開出支票予永翊泰股份有限公司資金 性質明細表」為憑（見原處分卷二第92頁及第93至第95頁 ），並有永翊泰公司託收支票之兆豐銀行、玉山銀行及第



一商業銀行交易明細資料在卷可稽（見原處分二卷第259 至267頁）。稽之林建春於上開說明書上載謂：其於100年 間擔任萬士益公司負責人，原告負責人張美女為其配偶， 此2家公司資金調度會使用林建春名義之一銀南門69142帳 號支票存款帳戶，其於100年度開立上開帳號支票14紙予 永翊泰公司之金額計51,685,409元，其中7,000,000元係 貸予永翊泰公司借款；另16,843,785元則為萬士益公司向 永翊泰公司進貨款項；餘額27,841,624元（未含稅銷售額 26,515,832元）係原告向永翊泰公司進貨款項，原告因疏 失未依法取得永翊泰公司開立之統一發票，並於同年度銷 貨時漏開未含稅銷項發票金額28,208,332元等語在卷（見 原處分卷二第93至95頁）。再者，原告105年間負責人林 建利亦出具說明書表示：原告從事冷氣機組裝業務，於10 0年度向永翊泰公司購買冷氣機內部零件，以林建春之一 銀南門69142帳戶付款27,841,624元，因疏失未依法取得 永翊泰公司開立之統一發票，並於同年度銷貨時漏開銷項 發票28,208,332元（未含稅）等語（見原處分卷二第97頁 ），並檢附「台灣格力電器股份有限公司100年度漏進漏 銷金額明細表」供參。稽之該明細表所示，原告進貨日期 自100年5月10日起至100年12月12日止，計向永翊泰公司 進貨8筆，未依規定取得發票金額為27,841,624元（註； 未含稅為26,515,832元)。購進貨物則於同年度7至8月銷 貨金額7,886,182元、9至10月銷貨金額10,059,320元及11 至12月銷貨金額10,262,830元，合計未含稅銷售額為28,2 08,332元，為漏銷金額均未依規定開立銷項發票（見原處 分卷二第96頁）。經互核上開原告前負責人林建利說明書 與萬士益公司前負責人林建春說明書之內容，復將所檢附 之「林建春開出支票予永翊泰股份有限公司資金性質明細 表」及「台灣格力電器股份有限公司100年度漏進漏銷金 額明細表」，與受永翊泰公司託收支票之兆豐銀行、玉山 銀行及第一商業銀行交易明細資料相勾稽，足認林建春與 林建利說明書所述之資金數額及流向情形彼此一致，信實 不虛。
3.原告申請復查及提起訴願時，雖翻異其詞，改稱：其向永 翊泰公司進貨均已取得發票，未取得發票金額者亦已退貨 ；100年至102年間永翊泰公司現金存入第一銀行之林建春 名義帳戶、萬士益公司名義帳戶及玉山銀行之張美女名義 帳戶、萬士益公司名義帳戶合計18,540,813元（註：復查 理由書誤植為18,540,831元，見原處分卷二第158頁）；1 02年12月4日轉帳12,966,399元入玉山銀行之張美女名義



帳戶；101年、102年間現金存入玉山銀行之張美女名義帳 戶、萬士益公司名義帳戶計4筆共23,100,000元，均為退 貨款項等語，並提示其自行編製永翊泰公司自100年3月4 日至102年4月15日以現金存入林建春、張美女及萬士益公 司之第一銀行或玉山銀行帳戶計18,540,813元之明細表1 紙（見原處分卷二第152頁）；102年12月4日由永翊泰公 司股東陳郁霖轉帳12,966,399元至玉山銀行之張美女名義 帳戶之交易明細查詢表1紙（見原處分卷二第151頁）；10 1年11月9日及102年11月11日現金存入玉山銀行之張美女 帳戶及萬士益公司之帳戶計23,100,000元之交易明細查詢 表4紙（見原處分卷二第147至150頁），合計54,607,212 元，資為永翊泰公司退還貨款之證據。而於提起本件訴訟 後，則摘取上開資料中之永翊泰公司現金入款明細表及張 美女之玉山銀行交易明細表（見本院卷第25至29頁），陳 稱：原告係以預付貨款方式借給永翊泰公司，結算時扣除 進貨開立發票金額再退還借款云云。
4.惟按稅務案件數量龐雜，課稅資料多為納稅義務人所掌握 及管領，核其事務性質非賴納稅義務人協力，稽徵機關殊 難完全調查及取得必要之相關資料，以遂行稽徵程序，且 納稅義務人於稅額核定程序中負有正確申報、記帳、提示 文據等法定義務，為貫徹課稅公平原則，並符合成本效能 原則，應認屬納稅義務人就其所得支配或掌握之課稅要件 事實資料，負有提供之協力義務，其違背協力義務者，除 須受行政罰鍰處分外，稅捐稽徵機關之舉證責任應予減輕 ，如依稅捐稽徵機關對於課稅構成要件事實已為相當證明 ，在客觀上可認納稅義務人有該經濟活動及利益歸屬者， 即應認稅捐稽徵機關已盡相當舉證責任（司法院釋字第53 7號解釋意旨及最高行政法院102年度判字第318號、100年 度判字第1300號、100年度判字第952號、100年度判字第3 65號及100年度判字第192號判決意旨參照）。再者，行政 機關依行政程序法第36條至第43條之規定，具有行政調查 權限，得蒐取相關證據資料，憑以認定事實，且依稅捐稽 徵法第30條規定，稅捐稽徵機關之調查人員，為調查課稅 資料，得向有關機關、團體或個人進行調查，要求提示有 關文件、資料。故稅務案件之相關人之陳述如出於自由意 志，且無違反正當程序者，自具證據能力，可資為認定事 實之證據（前行政法院87年度判字第2793號判決意旨參照 ）。
5.衡諸原告係屬股份有限公司組織，對於貨物及資金之管理 ，依法本應列帳管理，倘無相關帳簿資料可供勾稽，殊難



憑空依其主張認定事實。而經被告於復查程序時，以105 年10月7日中區國稅法一字第1050012121號函（見原處分 卷二第5頁）通知其提示100年度日記簿、總分類帳、原物 料明細帳、在製品明細帳、製成品明細帳、生產日報表等 帳簿、憑證、各類成本表及有關文據，及100年度進貨及 銷貨合約書、訂購單、報價單、簽收單、運送單、交貨驗 收及退貨紀錄等交易證明文件、收（付）價款證明（如簽 收現金資料、匯款單、存摺、支票正反面、支存交易對帳 單等）相關帳簿憑證資料供核，原告迄仍未能提出，而僅 隨意將永翊泰公司自100年至102年間匯款或轉帳入第一銀 行之林建春名義帳戶、萬士益公司名義帳戶及玉山銀行之 張美女名義帳戶、萬士益公司名義帳戶、玉山銀行之張美 女名義帳戶、萬士益公司名義帳戶之數筆款項相兜合，以 作為主張永翊泰公司已退還貨款之論據，無從憑信其主張 屬實。再者，關於永翊泰公司與原告間之銷售貨物情形， 及其使用之各該銀行帳戶與陳郁霖、林建春、張美女、萬 士益公司之銀行帳戶間之資金存取原因關係等事項，已經 被告函囑財政部北區國稅局中壢稽徵所協助通知永翊泰公 司說明，並經永翊泰公司負責人於105年11月10日出具書 面載謂：「……1.附件一所列林建春、張美女、萬士益公 司銀行帳戶存入之資金金額18,540,813元，均與本公司無 關，也非銷貨退回。2.附件二所列張美女玉山銀行帳戶有 陳郁霖轉帳存入12,966,399元，經查係陳郁霖向張美女借 款，張美女分別於102年11月26日7,000,000元及102年11 月27日5,966,399元合計12,966,399元，匯入陳郁霖帳戶 （如附陳郁霖存摺明細），嗣後陳郁霖於102年12月4日返 還12,966,399元轉帳存入張美女帳戶。3.附件三所列張美 女、萬士益公司銀行帳戶存入之資金金額23,100,000元， 均與本公司無關，也非銷貨退回。4.另財政部賦稅署稽核 組所查獲本公司100年度銷售與宗韡實業有限公司等5家公 司計65,936,611元，應開立3聯式統一發票卻開立2聯式統 一發票部分，業經處罰，並無違誤，至系爭開立2聯式統 一發票65,936,611元，其中林建春於100年度所交付予本 公司共計44,685,409元（銷售額42,557,532元，稅額2,12 7,877元），貨品係交付與萬士益家電股份有限公司（16, 843,785元，未稅16,041,700元）及台灣格力電器股份有 限公司（27,841,624元，未稅26,515,832元），而台灣格 力電器股份有限公司業已出具說明書，承認該部分確有取 得本公司所開立之2聯式統一發票無誤（如附件四）。」 等語甚明在卷（見原處分卷二第59頁），並有卷附被告10



5年10月12日中區國稅法一字第1050012253號函（見原處 分卷二第51頁）、105年11月4日中區國稅法一字第105001 3340號函（見原處分卷二第61至62頁）、財政部北區國稅 局中壢稽徵所105年11月15日北區國稅中壢銷稽字第10506 02970號書函（見原處分卷二第60頁）、永翊泰公司說明 書及其檢具之附件一：林建春之第一銀行帳戶、張美女之 玉山銀行帳戶及萬士益之第一銀行帳戶與玉山銀行帳戶相 關匯款明細表、附件二：陳郁霖由張美女之玉山銀行帳戶 轉帳明細表及陳郁霖之玉山銀行中壢分行存摺影本、存款 憑條、附件三：張美女之玉山銀行帳戶及萬士益之玉山銀 行帳戶之現金入款明細表、附件四：原告於105年11月10 日出具予永翊泰公司之說明書可憑（見原處分卷二第52至 57頁）。稽之上開原告自行出具予永翊泰公司之說明書亦 載明：本公司於100年間向永翊泰公司購買冷氣零件，其 中委任林建春以第一銀行南門分行支付69142帳號代為付 款27,841,624元（銷售額26,515,832元，稅額1,325,792 元）部分，確係取得永翊泰公司所開立二聯式統一發票無 誤等語。而永翊泰公司因於100年間6月至12月間銷售貨物 ，短漏開統一發票及漏報銷售額等稅務違章行為，亦經財 政部北區國稅局裁處罰鍰確定在案（見原處分卷二第49頁 ）。
6.綜觀上開事證情況，原告於100年間向永翊泰公司進貨金 額計26,515,832元，未依統一發票使用辦法第7條第1項第 1款規定，取得三聯式統一發票作為申報扣抵或扣減稅額 之用，而於同年7至12月期間內銷售前開貨物，漏開統一 發票並漏報銷售額28,208,332元之情事，固堪予認定。惟 本件原告漏進金額，有各銀行帳戶資金流向資料可憑，但 其漏銷對象及金額固經原告書面坦承，但缺乏具體證據可 供勾稽，尚屬無法確實掌握，參照財政部102年3月19日臺 財稅字第10200517820號函釋意旨（如後附錄所示），稽 徵機關查獲營業人漏進漏銷案件，倘無法確實掌握營業人 漏銷金額，僅查得漏進金額，應以查得營業人漏進金額同 額計算核定漏報銷售額，據以補徵所漏稅額及依法裁處罰 鍰。則被告原核定原告於100年7月至12月間之銷售貨物金 額28,208,332元，營業稅額1,410,417元，未依規定開立 統一發票，且於申報當期銷售額時未列入申報，核定補徵 營業稅1,410,417元，因僅查得原告向永翊泰公司進貨金 額計26,515,832元（不含稅），無法確實掌握營業人漏銷 金額，乃作成復查決定按查得漏進金額同額計算，重新核 定漏報銷售額，追減營業稅額84,625元，變更核定補徵營



業稅1,325,792元，自屬適法有據。
7.至於原告主張被告應證明永翊泰公司100年度銷貨所得而 未依法開立發票之銷售總額，應與進貨之原告及其他各家 營業人之進貨額總和相一致，始可認定原告確實有上開之 進貨金額乙節，然本件被告係依據林建春開立支票予永翊 泰公司各該銀行交易明細資料、林建春說明書及「林建春 開出支票予永翊泰股份有限公司資金性質明細表」、原告 說明書及「台灣格力電器股份有限公司100年度漏進漏銷 金額明細表」等證據資料，勾稽資金數額及流向情形結果 ，核與原告及林建春說明進貨及銷貨金額及資金流向細節 相符，依上開事證既可認定原告進貨金額為26,515,832元 （不含稅）無訛，則其他向永翊泰公司進貨之各家營業人 實際進貨金額多寡，有無出入，核與本件原告漏稅金額之 認定無涉，則原告未就其100年度間進銷交易之相關帳簿 憑證、訂購單、報價單、進貨及銷貨合約書、簽收單、運 送單、交貨驗收及退貨紀錄及收（付）價款證明等交易證 明文件協力提出供查核，其上開主張明顯不具證據關連性 ，無從採取。
七、綜上所述，原告上開主張各節，均非可取。被告作成復查決 定核定漏報銷售額為26,515,832元，應補徵營業稅額1,325, 792元（追減原核定營業稅額84,625元），認事用法俱無違 誤，訴願決定予以維持，亦無不合。原告聲明求為判決撤銷 訴願決定及原處分即復查決定不利原告部分，為無理由，應 予駁回。
八、本件為判決基礎之事證已臻明確，兩造其餘陳述及舉證，均 核與判決結論不生影響，爰不逐一論述，附此敘明。九、據上論結，本件原告之訴為無理由，依行政訴訟法第98條第 1項前段、第218條、民事訴訟法第385條第1項前段，判決如 主文。
中　　華　　民　　國　　107　 年　　8　　 月　　22　　日 臺中高等行政法院第二庭
審判長法 官　王 德 麟
法 官 林 靜 雯
法 官 蔡 紹 良
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀，其未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由書（均須按他造人數附繕本）；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（須附繕本）。未表明上訴理由者，逕以裁定駁回。




上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書，但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人：
┌─────────┬────────────────┐
│得不委任律師為訴訟│ 所 需 要 件 │
│代理人之情形 │ │
├─────────┼────────────────┤
│（一）符合右列情形│1.上訴人或其法定代理人具備律師資│
│　　　之一者，得不│ 格或為教育部審定合格之大學或獨│
│　　　委任律師為訴│ 立學院公法學教授、副教授者。 │
│　　　訟代理人　 │2.稅務行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備會計師資格者。 │
│ │3.專利行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備專利師資格或依法得為專│
│ │ 利代理人者。 │
├─────────┼────────────────┤
│（二）非律師具有右│1.上訴人之配偶、三親等內之血親、│
│ 列情形之一，│ 二親等內之姻親具備律師資格者。│
│ 經最高行政法│2.稅務行政事件，具備會計師資格者│
│ 院認為適當者│ 。 │
│ ，亦得為上訴│3.專利行政事件，具備專利師資格或│
│ 審訴訟代理人│ 依法得為專利代理人者。 │
│ │4.上訴人為公法人、中央或地方機關│
│ │ 、公法上之非法人團體時，其所屬│
│ │ 專任人員辦理法制、法務、訴願業│
│ │ 務或與訴訟事件相關業務者。 │
├─────────┴────────────────┤
│是否符合（一）、（二）之情形，而得為強制律師代理之例│
│外，上訴人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出（二）所│
│示關係之釋明文書影本及委任書。 │
└──────────────────────────┘
中　　華　　民　　國　　107　 年　　8　　 月　　22　　日　　　　　　　　　　　　　　　 書記官　凌 雲 霄 附錄本判決引用的相關法令：
【104年12月30日修正前加值型及非加值型營業稅法】第32條第1項前段
營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限 表規定之時限，開立統一發票交付買受人。
【加值型及非加值型營業稅法】
第35條第1項
營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每二月為



一期，於次期開始15日內，填具規定格式之申報書，檢附退 抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納 或溢付營業稅額。其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後 ，檢同繳納收據一併申報。
第43條第1項第4款、第5款
營業人有下列情形之一者，主管稽徵機關得依照查得之資料 ，核定其銷售額及應納稅額並補徵之：
四、短報、漏報銷售額。
五、漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額。【統一發票使用辦法】
第7條第1項第1款及第2款
統一發票之種類及用途如下：
一、三聯式統一發票：專供營業人銷售貨物或勞務與營業人 ，並依本法第四章第一節規定計算稅額時使用。第一聯 為存根聯，由開立人保存，第二聯為扣抵聯，交付買受 人作為依本法規定申報扣抵或扣減稅額之用，第三聯為 收執聯，交付買受人作為記帳憑證。
二、二聯式統一發票：專供營業人銷售貨物或勞務與非營業 人，並依本法第四章第一節規定計算稅額時使用。第一 聯為存根聯，由開立人保存，第二聯為收執聯，交付買 受人收執。
【財政部102年3月19日臺財稅字第10200517820號函釋】 稽徵機關查獲營業人漏進漏銷案件，漏報銷售額之補稅計算方 式疑義乙案，倘稽徵機關無法確實掌握營業人漏銷金額，僅查 得漏進金額，應以查得營業人漏進金額同額計算核定漏報銷售 額，據以補徵所漏稅額及依法裁處罰鍰。