本法規定申請登記，經主管機關核准登記並發給工廠登記證 後，始得從事物品製造、加工。」工廠管理輔導法第10條定 有明文，本件原告所有之大林鎮○○段603-7地號土地係於9 1年間自同段603-2地號分割而來，並於同年7月31日取得嘉 義縣工務局核發之大林生物科技廠建造執照，原告雖主張該 筆土地原屬南靖糖廠大林工場之一部分，且該工廠登記證未 被註銷，故應可認定適用工業用地特別稅率等語。惟查如前 所述，停工或停止使用已逾1年，縱其土地仍屬工業用地， 且土地上原工廠登記證未被工業主管機關註銷，仍須未變更 供其他使用，始得仍按特別稅率計徵地價稅。本件原告所設 立之「台灣糖業股份有限公司生物科技事業部大林生技廠」 與原「台灣糖業股份有限公司南靖糖廠大林工場」，除名稱 不同、廠址亦相異，且大林生技廠係坐落於大林鎮○○段60 3-7地號土地，雖該地號係自大林鎮○○段603-2地號分割而 來，但二者究屬不同地號之土地，因此，自91年7月31日嘉 義縣工務局核發大林生技廠建造執照時，該大林鎮○○段60 3-7地號土地已變更供大林生技廠使用，而非南靖糖廠大林 工場，其既已變更供其他使用，揆諸上開土地稅法施行細則 第14條第3項規定，原告自不能主張繼續適用原核定之特別 稅率。
㈢、第按，「依第17條及第18條規定，得適用特別稅率之土地， 土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請， 逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未 變更者，以後免再申請。」土地稅法第41條第1項定有明文 。是縱認原告大林生技廠建廠期間其工業用地得申請按特別 稅率千分之10課徵地價稅時，仍應由原告檢附相關資料向稅 捐機關申請核定，稅捐機關並無自動予以核定之義務，原告 就系爭603-7地號土地並未於91年即向被告申請依工業用地 特別稅率課徵地價稅，遲至93年間始向被告申請按特別稅率 課徵地價稅，經被告核定自91年、92年起對系爭大林鎮○○ 段603-7地號土地按工業用地稅率課徵地價稅，被告嗣於96 年依職權辦理清查時發現前情，遂依土地稅法第41條及稅捐 稽徵法第21條規定補徵該大林鎮○○段603-7地號土地91年 至92年之地價稅工業用地特別稅率與一般用地稅率差額，揆 諸上開說明，尚無違誤，原告執以爭議，並無可採。㈣、綜上所述，原告主張既不可採，則被告補徵系爭603-7地號 土地91年至92年之地價稅差額，於法並無違誤；復查決定及 訴願決定予以維持，亦無不合；原告起訴意旨求為均予撤銷 ，為無理由，應予駁回。
三、兩造其餘攻擊防禦方法，均核與本件判決結果無影響，自無
再逐一論述之必要，併此說明。
陸、據上論結，本件原告之訴為一部有理由、一部無理由，依行 政訴訟法第104條、民事訴訟法第79條但書，判決如主文。中 華 民 國 98 年 9 月 24 日 高雄高等行政法院第二庭
審判長法官 江 幸 垠
法官 簡 慧 娟
法官 戴 見 草
以上正本係照原本作成。
如不服本判決，應於判決送達後20日內向本院提出上訴書狀，其未表明上訴理由者，應於提起上訴後20日內向本院提出上訴理由書（須按對造人數附繕本）；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（須附繕本）。未表明上訴理由者，逕以裁定駁回。
中 華 民 國 98 年 9 月 24 日 書記官 江 如 青
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