揆諸土地稅減免規則第5條及第8條第1項第10款之規定， 足見私有土地無償供給政府機關或公立學校使用，應在使 用期間以內，依合於減免標準之使用面積比率減免其地價 稅至明。依臺中市政府107年9月28日府授交停設字第1070 231849號函（原處分卷第36頁至第37頁）附臺中市政府舉 辦臺中花博無償借用私有土地使用資料所載，借用期間為 107年9月1日至108年4月30日，惟被告供陳其於本年度（ 即108年度）對於上述2筆土地免徵地價稅部分係以全年度 計算，自與上揭規定不合，其不應免徵之地價稅額應為18 0萬7,221元{(1,478萬3,963元【未借供臺中花博全年度稅 額】-1,207萬3,131元【扣除臺中花博全年度稅額】)×8/ 12}，惟基於不利益變更禁止原則，原處分所誤予免徵地 價稅部分，仍應予維持。
(四)綜上所述，原告所有系爭土地，108年除被告核定永豐段 320、321、323、346、361、367及373地號等7筆土地之部 分面積計9,124.76平方公尺符合土地稅減免規則第8條第1 項第10款規定之外，系爭其餘土地並不符合土地稅減免規 則第8條第1項第10款之規定。另臺中市政府向原告無償借 用323及367地號土地面積計16,297㎡供舉辦「2018臺中世 界花卉博覽會」豐原園區停車場地使用，借用期間自107 年9月1日起至108年4月30日止，並於107年9月19日函請被 告辦理免徵該2筆土地之地價稅，經被告查核後扣除無法 使用及供北科大教學研究使用業已免稅面積計902㎡，另 核准免稅面積15,395㎡。系爭土地108年地價稅免稅面積 共計24,519.76㎡（9,124.76㎡＋16,297㎡－902㎡＝24,5 19.76㎡），其餘仍按一般用地稅率併同原告其他不爭執 土地，核課當年地價稅計12,073,131元，並無違法，原告 請求被告應退還108年溢繳地價稅7,864,936元，即屬無據 。兩造其餘訴辯事由，與判決結果不生影響，爰不逐一審 論，併予敘明。
六、據上論結，被告原核定處分並無違誤，復查決定及訴願決定 分別予以維持，亦無不合，原告訴請撤銷及請求被告應作成 退還108年溢繳地價稅額7,864,936元之處分，俱無理由，均 應予駁回，依行政訴訟法第98條第1項前段判決如主文。中 華 民 國 109 年 7 月 29 日 臺中高等行政法院第二庭
審判長法 官 王 德 麟
法 官 蔡 紹 良
法 官 林 靜 雯
以上正本證明與原本無異。
如不服本判決，應於送達後20日內，向本院提出上訴狀，其未表明上訴理由者，應於提出上訴後20日內向本院補提理由書（均須按他造人數附繕本）；如於本判決宣示或公告後送達前提起上訴者，應於判決送達後20日內補提上訴理由書（須附繕本）。未表明上訴理由者，逕以裁定駁回。
上訴時應委任律師為訴訟代理人，並提出委任書，但符合下列情形者，得例外不委任律師為訴訟代理人：
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│得不委任律師為訴訟│ 所 需 要 件 │
│代理人之情形 │ │
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│（一）符合右列情形│1.上訴人或其法定代理人具備律師資│
│ 之一者，得不│ 格或為教育部審定合格之大學或獨│
│ 委任律師為訴│ 立學院公法學教授、副教授者。 │
│ 訟代理人 │2.稅務行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備會計師資格者。 │
│ │3.專利行政事件，上訴人或其法定代│
│ │ 理人具備專利師資格或依法得為專│
│ │ 利代理人者。 │
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│（二）非律師具有右│1.上訴人之配偶、三親等內之血親、│
│ 列情形之一，│ 二親等內之姻親具備律師資格者。│
│ 經最高行政法│2.稅務行政事件，具備會計師資格者│
│ 院認為適當者│ 。 │
│ ，亦得為上訴│3.專利行政事件，具備專利師資格或│
│ 審訴訟代理人│ 依法得為專利代理人者。 │
│ │4.上訴人為公法人、中央或地方機關│
│ │ 、公法上之非法人團體時，其所屬│
│ │ 專任人員辦理法制、法務、訴願業│
│ │ 務或與訴訟事件相關業務者。 │
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│是否符合（一）、（二）之情形，而得為強制律師代理之例│
│外，上訴人應於提起上訴或委任時釋明之，並提出（二）所│
│示關係之釋明文書影本及委任書。 │
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中 華 民 國 109 年 8 月 4 日 書記官 莊 啓 明
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